2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)講義：第六章變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求

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第六章

拓展考點(diǎn)：變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求

與歸檔期間的變動(dòng)不同的是，歸檔后的變動(dòng)均應(yīng)當(dāng)：

(1)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的理由;

(2)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

【經(jīng)典考題·2014 年多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)的做法中，正確的有( )。

A.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿

B.在歸檔期間記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)

C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計(jì)報(bào)告日前已實(shí)施的替代程序?qū)徲?jì)工作底稿

D.在歸檔后由于實(shí)施追加的審計(jì)程序而修改審計(jì)工作底稿，并記錄修改的理由、時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員

【答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng) C，不能替換。詢證函回函和替代程序?qū)徲?jì)工作底稿是實(shí)施不同審計(jì)程序的工作底稿，不能取代，這兩份底稿均需要保存，能相互印證，保證審計(jì)質(zhì)量。

圖解 審計(jì)工作底稿歸檔整理——審計(jì)工作底稿

【經(jīng)典考題·2012 年 B 卷簡(jiǎn)答題】 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)由于在審計(jì)過程中識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)并提出審計(jì)調(diào)整建議，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)估并修改了重要性，并將記錄計(jì)劃階段評(píng)估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評(píng)估的重要性的工作底稿。

(2)對(duì)于詢問被審計(jì)單位特定人員的程序，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)工作底稿時(shí)，以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識(shí)別特征。

(3)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并因此出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中。

(4)審計(jì)報(bào)告日期為 2012 年 4 月 18 日。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2012 年 4 月 20 日將審計(jì)報(bào)告提交給甲公司管理層，并于 2012 年 6 月 19 日完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作。

(5)在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔的過程中，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計(jì)檔案歸整工作核對(duì)表。

(6)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計(jì)檔案中的回函傳真件。 <1> 、針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案解析】(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評(píng)估的重要性之間的修改痕跡。

(2)恰當(dāng)。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即 2012 年 6 月 17 日前。

(5)恰當(dāng)。(6)不恰當(dāng)。在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計(jì)工作底稿。

【經(jīng)典考題·2017 年簡(jiǎn)答題】ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家褳審計(jì)單位 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)因無法獲職充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 2017 年 2 月 28 日中止了甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)?？紤]到該業(yè)務(wù)可能重新啟動(dòng)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將審計(jì)工作底稿歸檔。

(2)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具乙公司 2016 年度審計(jì)報(bào)告日次日收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，確認(rèn)金額無誤后將其歸入審計(jì)工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計(jì)工作底稿。

(3)在將丙公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿歸檔后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知丙公司已于 2017 年 4 月清算并注銷，認(rèn)為無須保留與丙公司相關(guān)的審計(jì)檔案，決定銷毀。

(4) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司 2016 年度審計(jì)工作底稿歸檔后，得到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對(duì)一致后，直接將其歸入審計(jì)檔案。

(5) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了丁公司 2016 年年度報(bào)告的最終版本，閱讀和考慮年度報(bào)告中的其他信息后，通過在年度報(bào)告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄。針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案解析】(1)不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的 60 日內(nèi)完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸整工作。

(2)恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)出具乙公司 2016 年度審計(jì)報(bào)告，說明在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)已經(jīng) 獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，之前實(shí)施的替代審計(jì)程序是恰當(dāng)?shù)?，無需刪除，只需將回函 納入底稿中即可。

(3)不恰當(dāng)。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前 刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將管理層寄回的書面聲明原件納入底稿，會(huì)涉及變動(dòng)底稿，所以 應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)已歸檔審計(jì)工作底稿的修改或增加;應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的理由; 應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員;應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核的時(shí)間和人員。

(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的任何程序都要在審計(jì)工作底稿中記錄，要記錄執(zhí)行的具體 程序，不能只說明 “已閱讀”。

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