2021年注冊會計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)講義：第一章審計(jì)的固有限制

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知識點(diǎn) 6：審計(jì)的固有限制

由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能將降至零，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。

審計(jì)的固有限制源于：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)

● 管理編制財(cái)務(wù)報(bào)表層需要作出判斷。

(2)審計(jì)程序的性質(zhì)

● 管理層不提供全部信息;

● 舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施

● 舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞;

● 審計(jì)不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。

(3)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。

●審計(jì)資源

將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，運(yùn)用抽樣等方法，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行。

結(jié)論：

1.注冊會計(jì)師即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊會計(jì)師沒有按照審計(jì)

準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。

【經(jīng)典考題·2018 多選題】下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致審計(jì)固有限制的有( )。

A.許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性

B.注冊會計(jì)師的勝任能力可能不足夠

C.注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制

D.注冊會計(jì)師只能在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作

【答案】ACD

【答案解析】審計(jì)的固有限制源于：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)(選項(xiàng) A);

(2)審計(jì)程序的性質(zhì)(選項(xiàng) C);

(3)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要(選項(xiàng) D)。

【經(jīng)典考題·2019 單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)固有限制的來源的是( )。

A.注冊會計(jì)師可能滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)

B.管理層可能不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的全部信息

C.注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到法律上的限制

D.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中需要運(yùn)用判斷

【答案】A

【答案解析】審計(jì)的固有限制源于:

(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)(選項(xiàng) D);

(2)審計(jì)程序的性質(zhì)(選項(xiàng) B、C);

(3)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要(選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由)。

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