2021年注冊會計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)講義：第一章審計(jì)基本要求

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知識點(diǎn) 4：審計(jì)基本要求

1.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

2.遵守職業(yè)道德守則

3.保持職業(yè)懷疑

4.合理運(yùn)用職業(yè)判斷考點(diǎn)點(diǎn)撥：

1.考核形式：職業(yè)懷疑+職業(yè)判斷的選擇題(關(guān)于….的說法正確/錯誤的是( )

2.拓展考點(diǎn)：職業(yè)懷疑職業(yè)判斷應(yīng)用于審計(jì)試卷的主觀性試題

保持職業(yè)懷疑

1.職業(yè)懷疑的基本含義(要求)：

(1)職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。

(2)職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。

(3)職業(yè)懷疑要求審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)。

(4)職業(yè)懷疑要求客觀評價(jià)管理層和治理層。

職業(yè)懷疑貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。即使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是誠實(shí)、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。合理運(yùn)用職業(yè)判斷運(yùn)用：職業(yè)判斷涉及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

1.職業(yè)判斷貫穿于注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報(bào)告，注冊會計(jì)師都需要作出職業(yè)判斷;

2.職業(yè)判斷涉及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會計(jì)處理相關(guān)的決策(會計(jì)準(zhǔn)則)、與審計(jì)程序相關(guān)的決策(審計(jì)準(zhǔn)則)，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策(職業(yè)道德守則)。

注冊會計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷： (出題思路)

(1)確定重要性，識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(2)為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍; (3)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

(4)評價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;

(5)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。

(6)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。

【經(jīng)典考題·2016 年單選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計(jì)師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

B.會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績評價(jià)機(jī)制會削弱注冊會計(jì)師對職業(yè)懷疑的保持程度

C.保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑能力

D.審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計(jì)師保持職業(yè)懷疑

【答案】B

【答案解析】會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績評價(jià)機(jī)制會促進(jìn)或削弱注冊會計(jì)師對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行。

【經(jīng)典考題·2016 年單選題】下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計(jì)師恰當(dāng)記錄與被審計(jì)單位的就相關(guān)決策結(jié)論進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性

B.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)的情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計(jì)師作出不恰當(dāng)決策的理由 C.職業(yè)判斷涉及與具體會計(jì)處理和審計(jì)程序相關(guān)的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策

D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

【答案】C

【答案解析】職業(yè)判斷涉及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會計(jì)處理相關(guān)的決策、與審計(jì)程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。

【經(jīng)典考題·2017 年多選題】下列各項(xiàng)中，通常需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的有( )。

A.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.確定審計(jì)工作底稿歸檔的最晚日期

C.確定是否利用被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作

D.評價(jià)審計(jì)抽樣的結(jié)果

【答案】ACD

【答案解析】確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷，選項(xiàng) A 正確;審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后 60 天內(nèi)，選項(xiàng) B 不正確;確定是否利用被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度，內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力和內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制)，而在這一過程中需要運(yùn)用職業(yè)判斷，選項(xiàng) C 正確;不管是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)、選取和評價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷，選項(xiàng) D 正確。

【經(jīng)典考題·2018 年單選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是( )。

A.保持職業(yè)懷疑是注冊會計(jì)師的必備技能

B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑

C.保持職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯報(bào)

【答案】D

【答案解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供合理保證，不能提供絕對保證。合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)，保持職業(yè)懷疑不能使注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯報(bào)，選項(xiàng) D 錯誤。

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