2021年注冊會計師《審計》章節(jié)講義：第一章審計要素及其具體內(nèi)容

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知識點 2：審計要素及其具體內(nèi)容 ★ ★

考點點撥：

1.考核形式：下列各項屬于審計要素的是( )。

2.拓展考點：審計要素的具體內(nèi)容

(1)審計業(yè)務三方關系人 (管理層責任、預期使用者)

(2)財務報告編制基礎

(3)審計證據(jù)(結合第3章)審計業(yè)務要素圖示

審計要素包括：

1.審計業(yè)務的三方關系人

2.財務報表(鑒證對象信息)

3.財務報表編制基礎(標準)

4.審計證據(jù)

5.審計報告拓展

考點：審計業(yè)務的三方人

易混淆知識點：審計業(yè)務

三方關系人： 被審計單位管理層(責任方)、注冊會計師、財務報表預期使用者。

審計業(yè)務涉及三方實體： 被審計單位治理層(委托人)、注冊會計師(審計人)、被審計單位管理層(被審計人)。

管理層和治理層(如適用)的責任： ①按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

②設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

③向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。預期使用者預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。

高頻知識點：三方關系人之間的關系管理層和預期使用者可能來自同一企業(yè);

管理層也會成為預期使用者;財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，該業(yè)務不構成一項審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務。財務報表編制基礎(標準) 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。

在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是標準。

通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。

特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監(jiān)管機構的報告要求和合同的約定等。

審計證據(jù)

審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息。

審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。

審計證據(jù)包括支持證據(jù)和佐證證據(jù)

審計證據(jù)的充分性(證據(jù)數(shù)量)和適當性(證據(jù)質量)相互關聯(lián)

充分性：審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估和審計證據(jù)質量的影響

適當性：審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境 注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷;

注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序;

在評價證據(jù)的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

【模擬題·單選題】在確定審計業(yè)務的三方關系時，下列有關說法中，注冊會計師認為錯誤的是( )。

A.責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者

B.管理層和預期使用者可能來自同一企業(yè)

C.責任方可能是審計業(yè)務委托人，也可能不是委托人

D.注冊會計師的審計意見只能是向除管理層之外的預期使用者提供的

【答案】D

【答案解析】管理層和預期使用者可能來自同一企業(yè)，不是來自于同一方。 注冊會計師的審計意見“主要”是向除管理層之外的預期使用者提供的，但同時也可以向管理層提供。

【經(jīng)典考題·2018 年單選題】下列各方中，通常不屬于審計報告預期使用者的是( )。

A.被審計單位的股東

B.被審計單位的管理層

C.對被審計單位財務報表執(zhí)行審計的注冊會計師

D.向被審計單位提供貸款的銀行

【答案】C

【答案解析】預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份反映財務狀況的財務報表，那么，銀行就是該審計報告的預期使用者(選項 D);在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要是指上市公司的股東(選項 A)。由于審計意見有利于提高財務報表的可信性，有可能對管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者(選項 B)。例如，管理層是審計報告的預期使用者之一，但同時預期使用者還包括企業(yè)的股東、債權人、監(jiān)管機構等。

【經(jīng)典考題·2016 年單選題】下列有關審計業(yè)務的說法中，正確的是( )。

A.如果不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該項業(yè)務不屬于審計業(yè)務

B.審計業(yè)務的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務報表

C.執(zhí)行審計業(yè)務獲取審計證據(jù)大多數(shù)是結論性而非說服性的

D.審計的目的是改善財務報表質量，因此審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任

【答案】A

【答案解析】審計的最終產(chǎn)品是審計報告，不包括財務報表，財務報表是由被審計單位編制的;執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性的，而非結論性的;審計并不能減輕被審計單位管理層對財務報表的責任。

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