2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)第十九章

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一、單項(xiàng)選擇題

1.2×20年6月30日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。該債務(wù)為甲公司從乙公司購(gòu)進(jìn)一批貨物產(chǎn)生的，其賬面余額為1 000萬(wàn)元。債務(wù)重組協(xié)議約定：甲公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(其中成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬(wàn)元)、公允價(jià)值為800萬(wàn)元的其他權(quán)益工具投資償還該債務(wù)。乙公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

假定不考慮其他因素，該項(xiàng)債務(wù)重組影響甲公司損益的金額為(　)。

A.500萬(wàn)元

B.190萬(wàn)元

C.200萬(wàn)元

D.400萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』該項(xiàng)債務(wù)重組影響甲公司損益的金額=1 000-600=400(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)將相關(guān)的其他綜合收益100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入留存收益。

2.A公司與B公司均為增值稅一般納稅人。2×19年9月，A公司向B公司銷售一批商品，銷售價(jià)款為1 000萬(wàn)元，發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為130萬(wàn)元，雙方約定B公司于2×20年3月1日支付貨款。2×20年2月1日，雙方針對(duì)上述債權(quán)債務(wù)的清償事宜進(jìn)行協(xié)商，下列協(xié)商的方案中，不屬于債務(wù)重組的是(　)。

A.A公司將應(yīng)收B公司貨款轉(zhuǎn)給外部獨(dú)立第三方C公司，償還前欠C公司貨款含稅價(jià)1 130萬(wàn)元

B.B公司兩年以后還款，且每年按照5%的利率向A公司支付利息

C.B公司以公允價(jià)值1 130萬(wàn)元的以攤余成本計(jì)量的債券投資償還該貨款

D.B公司以含稅價(jià)格為1 130萬(wàn)元的存貨償還該貨款

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A，A公司將應(yīng)收B公司貨款轉(zhuǎn)給外部獨(dú)立第三方C公司，償還前欠C公司貨款含稅價(jià)1 130萬(wàn)元，改變了交易對(duì)手方，不屬于債務(wù)重組。

3.企業(yè)采用債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資所進(jìn)行的下列賬務(wù)處理，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的是(　)。

A.債權(quán)人應(yīng)以所放棄債權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其所享有的股權(quán)的初始投資成本

B.債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的面值之間的差額確認(rèn)為資本公積

C.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與發(fā)行股份的公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為資本公積

D.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值與面值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)采用債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人所取得的股權(quán)應(yīng)以所放棄債權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定初始投資成本，放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益);債務(wù)人用來(lái)抵債的股權(quán)的公允價(jià)值與面值之差，計(jì)入資本公積，股權(quán)公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值之差，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

4.甲公司與包含其控股股東乙公司以及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對(duì)甲公司欠該部分債權(quán)人的債務(wù)按照相同比例予以豁免。其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為300萬(wàn)元，應(yīng)付控股股東乙公司款項(xiàng)500萬(wàn)元。對(duì)于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2020年12月31日前按照余額的60%償付，余款予以豁免。不考慮其他因素，下列關(guān)于該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元

B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組投資損失200萬(wàn)元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組投資收益320萬(wàn)元

D.債權(quán)銀行應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組投資損失120萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』甲公司因債務(wù)重組豁免的金額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組投資收益，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：短期借款　　　　　　　　300

應(yīng)付賬款　　　　　　　　500

貸：短期借款——債務(wù)重組　　180

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　300

投資收益　　　　　　　　320

乙公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　300

投資收益　　　　　　　　200

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　500

債權(quán)銀行的會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款——債務(wù)重組　　　　180

投資收益　　　　　　　　120

貸：貸款　　　　　　　　　　300

二、多項(xiàng)選擇題

1.2×19年甲公司自乙公司購(gòu)入原材料形成債務(wù)800萬(wàn)元，至2×20年仍未支付。2×20年2月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行了債務(wù)重組，相關(guān)協(xié)議內(nèi)容如下：甲公司以其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備償還部分債務(wù)，該設(shè)備賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，甲公司未對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值;將400萬(wàn)元債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)甲公司的投資，甲公司為此定向增發(fā)股票50萬(wàn)股，每股市價(jià)為8元;乙公司將剩余債務(wù)全部予以豁免，并將受讓的股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

乙公司未對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，公允價(jià)值仍為800萬(wàn)元。假定不考慮增值稅等其他因素，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)其他收益200萬(wàn)元

B.甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益100萬(wàn)元

C.乙公司應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)400萬(wàn)元

D.乙公司取得該設(shè)備的入賬價(jià)值為400萬(wàn)元

『正確答案』ACD

『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益=800-200-50×8=200(萬(wàn)元)。乙公司受讓設(shè)備的入賬價(jià)值=800-50×8=400(萬(wàn)元)。

2.甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×16年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×13年10月20日，甲公司自乙銀行借入一筆期限為5年、年利率為6%、按年付息、本金到期一次償還的借款。協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率7%加收罰息。2×15年1月起，因受國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)影響，甲公司出現(xiàn)資金困難，當(dāng)年未按期支付全年利息。

為此，甲公司按7%的年利率計(jì)提的該筆借款自2×15年1月起的罰息為3 500萬(wàn)元。2×15年12月20日，甲公司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請(qǐng)減免甲公司的罰息。2×16年4月20日，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》，協(xié)議的主要內(nèi)容與之前甲公司估計(jì)的情況基本相符，即從2×16年起，如果甲公司于借款到期時(shí)償還本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息。同時(shí)，免除2×15年的罰息3 500萬(wàn)元。

不考慮其他因素，甲公司對(duì)上述罰息的下列賬務(wù)處理，正確的有(　)。

A.2×16年4月20日作為前期差錯(cuò)更正，沖回2×15年的罰息，并調(diào)整2×15年財(cái)務(wù)報(bào)表

B.2×15年12月20日不能確認(rèn)債務(wù)重組損益

C.2×16年4月20日作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，沖回2×15年的罰息

D.2×15年不作賬務(wù)處理

『正確答案』BD

『答案解析』協(xié)議簽訂日期為2×16年4月20日，雖然在資產(chǎn)負(fù)債表日前存在罰息減免可能性，但尚未達(dá)成協(xié)議，在簽訂協(xié)議時(shí)才轉(zhuǎn)為確定事項(xiàng)，應(yīng)將其作為非調(diào)整事項(xiàng)在2×15年報(bào)表中披露。根據(jù)其《利息減免協(xié)議》，利息減免是有條件的減免，前提條件是能夠按期償還本金，因此在前提條件滿足之前不能確認(rèn)債務(wù)重組利得，滿足前提條件后才能作為債務(wù)重組日確認(rèn)債務(wù)重組利得。

3.2016年6月1日，甲公司因無(wú)力償還A銀行的2 000萬(wàn)元借款，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議的規(guī)定，甲公司增發(fā)800萬(wàn)股普通股(每股面值1元，不考慮相關(guān)稅費(fèi))抵償該項(xiàng)借款，股權(quán)的公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元。A銀行未對(duì)該貸款計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，重組時(shí)貸款的公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元，取得的股權(quán)被指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。甲公司于9月1日辦妥了增資手續(xù)，下列表述正確的有(　)。

A.債務(wù)重組日為2016年9月1日

B.A銀行應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為1 200萬(wàn)元

C.A銀行取得的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 800萬(wàn)元

D.甲公司計(jì)入投資收益借方的金額為200萬(wàn)元

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，A銀行不應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額，取得股權(quán)按照所放棄債權(quán)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之差計(jì)入投資收益，金額為200萬(wàn)元。

4.甲公司就應(yīng)付乙公司200萬(wàn)元的債券，于2020年12月31日與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。至2020年年末，乙公司已對(duì)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的該債券計(jì)提15萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，假定其在當(dāng)日的公允價(jià)值為185萬(wàn)元。甲公司以一批產(chǎn)品以及一筆應(yīng)收賬款償還全部債務(wù)。該批產(chǎn)品的成本為80萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，甲公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為13萬(wàn)元;轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格為50萬(wàn)元。下列關(guān)于該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有(　)。

A.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損益57萬(wàn)元

B.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損益50萬(wàn)元

C.乙公司確認(rèn)庫(kù)存商品122萬(wàn)元

D.乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損益-31萬(wàn)元

『正確答案』BD

『答案解析』甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　　 200

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　50

庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13

其他收益　　　　　　　　　　　　　57

乙公司的會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　122

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13

應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 50

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 15

貸：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　200

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