2021年注冊會計師《會計》章節(jié)練習第十八章

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單項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量;換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為()。

A.0

B.22萬元

C.65萬元

D.82萬元

【答案】D

【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，但換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，應以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應確認的收益=(100+30+17)-(80-15)=82(萬元)。

2、甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補價10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元;A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應確認的收益為()。

A.0

B.5萬元

C.10萬元

D.15萬元

【答案】D

【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應確認的收益=130-(140-25)=15(萬元)。

3、20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是()萬元。

A.20.00

B.24.25

C.25.00

D.29.25

【答案】C

【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值=28+1.25-4.25=25(萬元)。

(2)下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是()。

A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計算繳納增值稅

B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

【答案】A

【解析】乙公司持有股票的目的是獲取差價，應該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項B不正確;具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項C不正確;換出設(shè)備需要按照公允價值和賬面價值的差額確認固定資產(chǎn)的處置損益，選項D不正確。

4、甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺生產(chǎn)用設(shè)備，該批庫存商品的賬面余額為80萬元，已提跌價準備10萬元，公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司設(shè)備的原價為100萬元，已提折舊5萬元，公允價值90萬元，增值稅率為17%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司銀行存款8萬元?；卮鹣铝?個問題。

(1)甲公司換入設(shè)備及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是()萬元。

A.93.7，96.3

B.109，96.3

C.92，117

D.117，113.3

【答案】A

【解析】①甲公司換入設(shè)備的入賬成本=100+100×17%-8-90×17%=93.7(萬元);②乙公司換入庫存商品的入賬成本=90+90×17%+8-100×17%=96.3(萬元)

(2)甲、乙公司就此業(yè)務分別確定損益為()。

A.25萬元，-20.3萬元

B.25萬元，-5萬元

C.8萬元，-5萬元

D.25萬元，-7.5萬元

【答案】B

【解析】①甲公司換出庫存商品的損益=100-(80-10)-100×5%=25(萬元);②乙公司換出設(shè)備的損益=90-(100-5)=-5(萬元)。

5.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應收賬款換入一塊土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

【答案】C

【解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選項A、B和D錯誤，選項C正確。

多選題

1.在不考慮相關(guān)稅費的情況下，下列屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的交易或事項有()。

A.以賬面價值為560萬元、公允價值為600萬元的廠房換取—套電子設(shè)備，另收取補價140萬元

B.以賬面價值為560萬元、公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補價160萬元

C.以賬面價值為680萬元、公允價值為800萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補價200萬元

D.以賬面價值為480萬元、公允價值為500萬元的廠房和公允價值為200萬元的不準備持有至到期的公司債券換取一套電子設(shè)備

【答案】ABD

【解析】選項A，140÷600=23.33%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，160÷(600+160)=21.05%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，200÷800=25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D為不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。

計算題

1、甲公司有關(guān)資料如下：(1)經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運車、5輛轎車和15輛客運汽車。甲公司辦公樓的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為1600000元;機器設(shè)備系由甲公司于20×9年購入，賬面原價為1800000元，在交換日的累計折舊為900000元，公允價值為1200000元;庫存商品賬面余額為4500000元，市場價格為5250000元。乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均系2×10年初購入，貨運車的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為750000元，公允價值為2250000元;轎車的賬面原價為3000000元，在交換日累計折舊為1350000元，公允價值為2500000元;客運汽車的賬面原價為4500000元，在交換日的累計折舊為1200000元，公允價值為3600000元。

假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備;甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價值或市場價格。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價300000元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額323000元。

(2)甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與丁公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)進行交換。甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價為2000000元，已提折舊1250000元;專利技術(shù)賬面原價為750000元，已攤銷金額為375000元。丁公司在建工程截止到交換日的成本為875000元，對丙公司的長期股權(quán)投資成本為250000元。甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術(shù)市場上并不多見，公允價值也不能可靠計量。丁公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，丁公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、丁公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。經(jīng)稅務機關(guān)核定，因此項交易甲公司和丁公司分別需要繳納營業(yè)稅56250元和43750元。

要求：1、根據(jù)資料(1)，分別編制甲公司和乙公司有關(guān)的會計分錄。

要求：2、根據(jù)資料(2)，分別編制甲公司和丁公司有關(guān)的會計分錄。

【答案】1、貨幣性資產(chǎn)占價值較高一方資產(chǎn)公允價值的比例，即623000÷8350000=7.46%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司的賬務處理如下：

(1)換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1600000×5%=80000(元)

換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1200000×17%=204000(元)

換出庫存商品的增值稅銷項稅額=5250000×17%=892500(元)

換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進項稅額=(2250000+2500000+3600000)×17%=1419500(元)

(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額

換出資產(chǎn)公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000(元)

換入資產(chǎn)公允價值總額=1600000+1200000+5250000+(623000-323000)=2250000+2500000+3600000=8350000(元)

(3)會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理2700000

累計折舊1350000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2250000

——機器設(shè)備1800000

借：固定資產(chǎn)清理80000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅80000

(4)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應付的相關(guān)稅費=8050000+300000+0=8350000(元)

換入各項資產(chǎn)的成本：

貨運車的成本=8350000×(2250000÷8350000×100%)=2250000(元)

轎車的成本=8350000×(2500000÷8350000×100%)=2500000(元)

客運汽車的成本=8350000×(3600000÷8350000×100%)=3600000(元)

借：固定資產(chǎn)——貨運車2250000

——轎車2500000

——客運汽車3600000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1419500

貸：固定資產(chǎn)清理2780000

主營業(yè)務收入5250000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1096500

銀行存款623000

營業(yè)外收入20000(倒擠)

借：主營業(yè)務成本4500000

貸：庫存商品4500000

營業(yè)外收入20000元=換出辦公樓和設(shè)備的公允價值2800000(1600000+1200000)元—賬面價值2700000[(2250000-450000)+(1800000-900000)]元—的營業(yè)稅80000元。

乙公司的賬務處理如下：

(1)換入設(shè)備的增值稅進項稅額=1200000×17%=204000(元)

換入原材料的增值稅進項稅額=5250000×17%=892500(元)

(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額

換出資產(chǎn)公允價值總額=2250000+2500000+3600000=8350000(元)

換入資產(chǎn)公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000(元)

(3)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-收取的補價+應支付的相關(guān)稅費=8350000-300000+0=8050000(元)

(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本

辦公樓的成本=8050000×(1600000÷8050000×100%)=1600000(元)

機器設(shè)備的成本=8050000×(1200000÷8050000×100%)=1200000(元)

原材料的成本=8050000×(5250000÷8050000×100%)=5250000(元)

(5)會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理6450000

累計折舊3300000

貸：固定資產(chǎn)——貨運車2250000

——轎車3000000

——客運汽車4500000

借：固定資產(chǎn)——辦公樓1600000

——機器設(shè)備1200000

原材料5250000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1096500

銀行存款623000

貸：固定資產(chǎn)清理6450000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1419500

營業(yè)外收入1900000(倒擠)

營業(yè)外收入1900000元=換出貨運車、轎車和客運汽車的公允價值8350000(2250000+2500000+3600000)元—賬面價值6450000[(2250000-750000)+(3000000-1350000)+(4500000-1200000)]元。

【答案】2、交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，應當以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的總成本。

甲公司的賬務處理如下：

(1)確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值=(2000000-1250000)+(750000-375000)=1125000(元)

(2)確定各項換入資產(chǎn)成本

在建工程成本=1125000×(875000÷1125000×100%)=875000(元)

長期股權(quán)投資成本=1125000×(250000÷1125000×100%)=250000(元)

(3)會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理750000

累計折舊1250000

貸：固定資產(chǎn)——廠房2000000

(2014注會教材)

借：在建工程——××工程931250

長期股權(quán)投資250000

累計攤銷375000

貸：固定資產(chǎn)清理750000

無形資產(chǎn)——專利技術(shù)750000

應交稅費——應交營業(yè)稅56250

(2014中級會計實務教材)

借：在建工程——××工程875000

長期股權(quán)投資250000

累計攤銷375000

營業(yè)外支出56250

貸：固定資產(chǎn)清理750000

無形資產(chǎn)——專利技術(shù)750000

應交稅費——應交營業(yè)稅56250

丁公司的賬務處理如下：

(1)確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值=875000+250000=1125000(元)

(2)確定各項換入資產(chǎn)成本

廠房成本=1125000×(750000÷1125000×100%)=750000(元)

專利技術(shù)成本=1125000×(375000÷1125000×100%)=375000(元)

(3)會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理875000

貸：在建工程——××工程875000

借：固定資產(chǎn)——廠房750000

無形資產(chǎn)——專利技術(shù)375000

營業(yè)外支出43750

貸：固定資產(chǎn)清理875000

長期股權(quán)投資250000

應交稅費——應交營業(yè)稅43750

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