2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：審計(jì)抽樣的相關(guān)概念

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考情：2020年單選、2018年單選、 2018年多選、2017年多選、2016年單選、2016年多選

出題套路/解題技巧：這一節(jié)內(nèi)容考頻較高，最?？嫉氖菍徲?jì)抽樣,具有代表的是樣本的代表性和適用性(5年分別考2次) ;其次是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化這個(gè)點(diǎn)(連續(xù)2個(gè)雙數(shù)年) ;最后是抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別考查。

重點(diǎn)內(nèi)容精講

學(xué)習(xí)本節(jié)內(nèi)容的第一步是建立“審計(jì)抽樣”概念，在此基礎(chǔ)上掌握“抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)”、“統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣”、“屬性抽樣與變量抽樣”三組概念。

(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

(1)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，在控制測(cè)試中，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，樣本偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為2%。假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果得出控制運(yùn)行有效結(jié)論。

然而，事實(shí)可能并非如此。

假設(shè)實(shí)際偏差率為10%，高于可容忍偏差率7%，控制運(yùn)行無(wú)效。

但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本邏輯。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不適當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，影響審計(jì)效果。(2)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，在控制測(cè)試中，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，樣本偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為8%。假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果得出控制運(yùn)行無(wú)效的結(jié)論。

然而，事實(shí)可能并非如此。

假設(shè)實(shí)際偏差率為3%，低于可容忍偏差率7%，控制運(yùn)行有效，然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，這就是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本邏輯。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，影響審計(jì)效率。

(三)細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。

(四)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試或細(xì)節(jié)測(cè)試中，均可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】抽樣風(fēng)險(xiǎn)最本質(zhì)的特征是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)測(cè)試低于總體百分之百的樣本得出總體的結(jié)論，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低的是抽樣風(fēng)險(xiǎn);由于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)，因此，不能通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

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