2021年注會《會計》知識點預習：無形資產的后續(xù)計量

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重點內容精講

無形資產初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產期間內應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。需要強調的是，確定無形資產在使用過程中的累計攤銷額，基礎是估計其使用壽命，只有使用壽命有限的無形資產才需要在估計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產，每年進行減值測試。

無形資產使用壽命的估計：

(1)源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

(2)沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產，企業(yè)應當綜合各方面情況，如聘請相關老師進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經驗等，以確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限，如果經過這些努力確實無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產。

無形資產后續(xù)計量的會計處理如下圖所示：

【提示】

(1)企業(yè)選擇無形資產攤銷方法時，應根據(jù)與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產有關經濟利益的預期消耗方式無關,因此,企業(yè)通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但是,下列極其有限的情況除外：

①企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款(如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數(shù)量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額)的，當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎,如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權,且合同明確規(guī)定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。

②有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。

企業(yè)采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。

(2)企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷期限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

(3)企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，視為會計估計變更，應當估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。

(4)無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。但如果某項無形資產包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

【提示】若無形資產用于生產產品，應將無形資產攤銷額計入產品成本，其會計處理與成本核算一致，即若屬于直接費用(只生產一種產品)，則直接記入“生產成本”科目;若屬于間接費用，則先通過“制造費用”科目歸集，然后分配記入“生產成本”科目。

(5)無形資產賬面價值=無形資產原價-累計攤銷-無形資產減值準備

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