2020年注冊會計師考試《會計》考前1天測試卷

一、單項選擇題

1.小王2×19年開始在甲公司擔任會計職務(wù)，2×19年1月份，甲公司共發(fā)生相關(guān)支出如下：(1)辦公用品采購支出;(2)董事長李某購買家用汽車的支出;(3)辦公室人員的春節(jié)福利支出。小王將上述支出均列示于2×19年1月份的月報中。小王的上述行為可能違背的會計基本假設(shè)是(　)。

A.會計主體

B.會計分期

C.持續(xù)經(jīng)營

D.貨幣計量

『正確答案』A

『答案解析』會計主體確定了會計確認、計量和報告的空間范圍，小王作為甲公司會計人員，應(yīng)為甲公司服務(wù)，提供與甲公司經(jīng)營有關(guān)數(shù)據(jù)，其中董事長李某的家用汽車不屬于公司支出，不應(yīng)在甲公司財務(wù)報告中列示，因此違背的是會計主體假設(shè)。

2.下列關(guān)于融資租賃的說法，不正確的是(　)。

A.出租人對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準備的方法可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定

B.出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款全額合理計提壞賬準備

C.出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款記入“長期應(yīng)收款”科目核算

D.出租人對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

『正確答案』B

『答案解析』出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的部分合理計提壞賬準備，選項B錯誤。

3.下列各項中，會影響所有者權(quán)益變動表中“所有者投入和減少資本”項目的是(　)。

A.重新計量設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動

B.其他權(quán)益工具持有者將其轉(zhuǎn)換為普通股

C.對所有者發(fā)放股票股利

D.盈余公積彌補虧損

『正確答案』B

『答案解析』選項A，會影響“綜合收益總額”項目;選項C，會影響“利潤分配”項目;D，會影響“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目。

4.20×8年1月1日，M公司以銀行存款購入N公司80%的股份，能夠?qū)公司實施控制。20×8年N公司從M公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。M公司A商品每件成本為1.5萬元。20×8年N公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;N公司對A商品計提存貨跌價準備10萬元。假定M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。

不考慮其他因素，下列關(guān)于M公司20×8年合并抵銷處理的表述中，正確的是(　)。

A.對“存貨”項目的影響金額是25萬元

B.對“資產(chǎn)減值損失”項目的影響金額是-10萬元

C.應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元

D.對“所得稅費用”項目的影響金額是2.5萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項A，還需要考慮抵銷的存貨跌價準備10萬元，對“存貨”項目的影響是15(下列抵銷分錄中貸方存貨25-借方存貨跌價準備10)萬元;選項C，N公司角度看，剩余存貨賬面價值為90萬元(計提跌價準備10萬元)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元，應(yīng)確認2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn);15(下列抵銷分錄中貸方存貨25-借方存貨跌價準備10)萬元;選項C，N公司角度看，剩余存貨賬面價值為90萬元(計提跌價準備10萬元)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元，應(yīng)確認2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn);

集團角度看，剩余存貨的賬面價值為75萬元，計稅基礎(chǔ)為100萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元;因此合并報表調(diào)整分錄還需確認3.75萬元;選項D，僅考慮了存貨跌價準備對“所得稅費用”的影響，還應(yīng)考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的所得稅影響，對“所得稅費用”項目的影響應(yīng)為-3.75(2.5-6.25)萬元。

相關(guān)抵銷分錄：

①抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

借：營業(yè)收入　　　　(200×2)400

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　375

存貨　　　 [50×(2-1.5)]25

②因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　6.25

貸：所得稅費用　(25×25%)6.25

③抵銷計提的存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備　　10

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　10

④抵銷與計提存貨跌價準備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費用　　　　　　　　　2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　(10×25%)2.5

5.某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，管理用固定資產(chǎn)折舊為40萬元，管理用無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為(　)。

A.400萬元

B.850萬元

C.450萬元

D.500萬元

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500(萬元)。

6.甲公司僅在單一區(qū)域經(jīng)營，2×18年其應(yīng)收賬款組合累計為1 500萬元，其客戶群由眾多小客戶組成，并且根據(jù)風險特征分類為應(yīng)收賬款，該應(yīng)收賬款不包括重大融資成分。上述應(yīng)收賬款應(yīng)始終按照整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計算準備。甲公司運用了減值準備矩陣確定該組合的預(yù)期信用損失。該準備矩陣基于該應(yīng)收賬款預(yù)期存續(xù)期的歷史觀察拖欠率，并根據(jù)前瞻性估計予以調(diào)整，在每一報告日，對歷史觀察拖欠率予以更新，并對前瞻性估計的變動予以分析。2×18年末，甲公司預(yù)計下一年的經(jīng)濟情況惡化，對準備矩陣做出如下估計：

來自眾多小客戶的應(yīng)收賬款合計1 500萬元，并以準備矩陣計量。當期為100萬元、超期1—30天未付為200萬元、超期31—60天未付為300萬元、超期61—90天未付為400萬元、超期>90天未付為500萬元。

當期 超期1—30天 超期31—60天 超期61—90天 超期>90天

拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%

假定2×18年年初“壞賬準備”的余額為80萬元。2×18年甲公司確認的信用減值損失為(　)。

A.104萬元

B.24萬元

C.80萬元

D.0

『正確答案』B

『答案解析』2×18年甲公司確認的信用減值損失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×12.6%-80=24(萬元)

7.AS企業(yè)為一家糧食儲備企業(yè)，2×18年4月1日，AS企業(yè)為購買新儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 000萬元，貸款利率為5%。自2×18年4月開始財政部門于每個季度末，按照AS企業(yè)的實際貸款額和貸款利率直接與企業(yè)結(jié)算財政貼息，貼息后AS企業(yè)實際支付的年利息率為3%。

AS企業(yè)按月計提利息，按季度向銀行支付貸款利息，不考慮其他因素，下列關(guān)于AS企業(yè)會計處理中，正確的是(　)。

A.2×18年6月末AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息應(yīng)該沖減財務(wù)費用

B.2×18年4月AS企業(yè)因確認財政貼息產(chǎn)生的損益影響是5萬元

C.2×18年6月末AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息時應(yīng)該計入其他收益

D.2×18年6月AS企業(yè)第二季度收到的財政貼息應(yīng)該計入遞延收益并按月攤銷計入營業(yè)外收入

『正確答案』B

『答案解析』財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。

4月末和5月末的處理

借：財務(wù)費用　　　　　　(3 000×5%/12)12.5

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　12.5

確認財政貼息時

借：其他應(yīng)收款　　　(12.5-3 000×3%/12)5

貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　5

6月末除了做上述分錄，還需要做收到財政貼息以及與銀行結(jié)算利息的分錄，即

借：銀行存款　　　　　　　　15

貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　15

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　37.5

貸：銀行存款　　　　　　　　37.5

8.下列各種情況，甲公司應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算并采用成本法進行后續(xù)計量的是(　)。

A.持有乙公司5%的股權(quán)，對乙公司不具有重大影響或共同控制以及控制

B.持有丙公司45%的股權(quán)，準備長期持有，并且甲公司實質(zhì)上擁有了對丙公司的控制權(quán)

C.持有丁公司60%的債權(quán)，不以收取合同現(xiàn)金流量為目標

D.持有戊公司50%的股權(quán)，與另一家M公司一起對戊公司形成共同控制

『正確答案』B

『答案解析』選項A，應(yīng)作為金融資產(chǎn)核算;選項C，長期股權(quán)投資是“股權(quán)”投資，債權(quán)投資不能劃分為長期股權(quán)投資;選項D，應(yīng)劃分為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算。

9.甲公司與客戶簽訂合同，以每件200元的價格銷售A產(chǎn)品100件，并且在合同中約定，如果客戶在未來30天內(nèi)額外購買任何產(chǎn)品，在限額200元的范圍內(nèi)，可以享受6折的優(yōu)惠。此外，作為其年度大促的一部分，甲公司計劃未來30天內(nèi)對所有商品的銷售實行8折優(yōu)惠。取得6折優(yōu)惠的顧客不能享受8折優(yōu)惠，即未來30天，所有客戶均可享受8折優(yōu)惠。

假定甲公司估計客戶兌現(xiàn)的折扣券的可能性為80%，且每位客戶將平均購買100元的額外產(chǎn)品。甲公司銷售A產(chǎn)品時應(yīng)確認的收入為(　)。

A.20 000元

B.18 518.52元

C.30 000元

D.1 481.48元

『正確答案』B

『答案解析』甲公司每件A商品單獨售價為200元，每份折扣券的單獨售價=100×(80%-60%)×80%=16(元)，甲公司銷售A產(chǎn)品時應(yīng)確認的收入(即A商品分攤的交易價格)=200×100×200/(200+16)=18 518.52(元)。

10.A公司2×15年及2×16年年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為5 000萬股，除此之外，2×16年還發(fā)生以下可能影響凈利潤和發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項：

(1)5月1日，發(fā)現(xiàn)一項已完工但尚未結(jié)算的廠房未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提折舊，該廠房于2×15年6月30日完工，至2×15年年末，該廠房的建造支出總額為510萬元，其中完工后發(fā)生的專門借款利息費用5萬元，應(yīng)計入管理費用的支出2萬元;該廠房的預(yù)計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計凈殘值為3萬元;廠房本期生產(chǎn)的產(chǎn)品均對外出售。

(2)6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為7月1日;

(3)7月20日，定向增發(fā)3 000萬股普通股用于購買一項股權(quán);

(4)9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8 000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。

A公司2×15年對外報出凈利潤1 250萬元，2×16年的凈利潤為2 750萬元。不考慮其他因素，A公司編制2×16年的利潤表時，重新計算的2×15年基本每股收益為(　)。

A.0.55元

B.0.25元

C.0.23元

D.0.18元

『正確答案』D

『答案解析』資料(1)，A公司因發(fā)現(xiàn)該會計差錯應(yīng)該調(diào)整報告年度的利潤表，并重新計算2×15年的每股收益;因該事項調(diào)減2×15年的凈利潤=5+2+(510-5-2-3)×5/(1+2+3+4+5)×6/12=90.33(萬元);2×15年的基本每股收益=(1 250-90.33)/5 000=0.23(元);資料(2)，為了保持可比性，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時應(yīng)重新計算比較期間的每股收益;重新計算的基本每股收益=(1 250-90.33)/(5 000+5 000/10×3)=0.18(元)。

11.2×18年9月，某事業(yè)單位采用國庫授權(quán)支付的方式，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動的人員發(fā)放工資20萬元，獎金5萬元。假定不考慮其他因素，下列該單位實際支付職工薪酬時的會計處理中，表述正確的是(　)。

A.財務(wù)會計中應(yīng)貸記“銀行存款”25萬元

B.財務(wù)會計中應(yīng)借記“業(yè)務(wù)活動費用”25萬元

C.預(yù)算會計中應(yīng)貸記“財政撥款收入”25萬元

D.預(yù)算會計中應(yīng)借記“事業(yè)支出”25萬元

『正確答案』D

『答案解析』該單位應(yīng)進行的會計處理是：

①計提應(yīng)付職工薪酬時：

借：業(yè)務(wù)活動費用　　　　　　　　　　　　25

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　25

②實際支付職工薪酬：

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　25

貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　25

同時，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　25

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度　　　25

因此，選項ABC均不正確。

12.甲公司2×16年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。2×16年甲公司和戊公司分別實際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬元和300萬元，本年設(shè)備全部完工，共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。

甲公司2×16年與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備的相關(guān)會計處理表述中，不正確的是(　)。

A.該業(yè)務(wù)屬于為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營

B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認生產(chǎn)成本700萬元

C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認生產(chǎn)成本300萬元

D.甲公司應(yīng)確認的銷售收入為2 000萬元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司應(yīng)確認的銷售收入的金額=2 000×70%=1 400(萬元)。

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二、多項選擇題

1.企業(yè)發(fā)生的下列事項，會影響資產(chǎn)入賬成本的有(　)。

A.委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在委托加工環(huán)節(jié)支付的消費稅

B.購入生產(chǎn)設(shè)備時支付的運輸費中包含的增值稅

C.采用自建方式取得投資房地產(chǎn)時發(fā)生的工程人員薪酬

D.融資租賃業(yè)務(wù)中承租人租入資產(chǎn)時發(fā)生的初始直接費用

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，計入應(yīng)交稅費的借方，不影響存貨成本;選項B，運輸費相關(guān)的增值稅進項稅額可以抵扣，不需要計入資產(chǎn)成本;選項D，應(yīng)計入租入資產(chǎn)的入賬成本。

2.企業(yè)在確定市場參與者時應(yīng)當考慮的因素包括(　)。

A.所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債

B.該資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)

C.企業(yè)將在主要市場或最有利市場進行交易的市場參與者

D.市場參與者應(yīng)當相互獨立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，屬于企業(yè)市場參與者的特征。

市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)中，相互獨立的、熟悉資產(chǎn)或負債情況的、能夠且愿意進行資產(chǎn)或負債交易的買方和賣方。

市場參與者應(yīng)當具備下列特征：

①市場參與者應(yīng)當相互獨立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②市場參與者應(yīng)當熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對相關(guān)資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知。

③市場參與者應(yīng)當有能力并自愿進行相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易，而非被迫或以其他強制方式進行交易。

企業(yè)在確定市場參與者時，應(yīng)當考慮所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債、該資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)以及在該市場上與企業(yè)進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。

3.甲公司是乙公司的母公司，20×8年發(fā)生以下交易或事項：

(1)甲公司與乙公司的高管人員簽訂了一份股份支付協(xié)議，授予乙公司高管100萬份的現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定乙公司高管人員在乙公司服務(wù)滿3年即可獲得與乙公司股價相當?shù)默F(xiàn)金;

(2)乙公司與其高管人員簽訂協(xié)議，授予集團內(nèi)丙公司100萬份股票期權(quán)，滿足行權(quán)條件時可以以每股4元的價格購買丙公司股票;

(3)甲公司回購本企業(yè)200萬股普通股，以對乙公司銷售人員進行獎勵，約定銷售人員滿足可行權(quán)條件即可免費獲得甲公司股票;

(4)乙公司發(fā)行100萬股普通股作為丁公司為甲公司提供勞務(wù)的價款。

乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付的有(　)。

A.甲公司與乙公司高管人員簽訂的股份支付協(xié)議

B.乙公司與其高管人員簽訂的股份支付協(xié)議

C.甲公司與乙公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

D.乙公司發(fā)行普通股取得丁公司勞務(wù)的協(xié)議

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，雖然是乙公司與其高級管理人員簽訂的股份支付合同，但是授予的是集團內(nèi)其他公司的股票期權(quán)，實質(zhì)上是相當于乙公司先用現(xiàn)金購買丙公司股票再授予本企業(yè)高管，所以本質(zhì)上是支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為以現(xiàn)金進行結(jié)算的股份支付處理。

4.甲公司為上市公司，2×18年財務(wù)報告于2×18年12月31日完成編報，2×19年1月1日至5月1日發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)2月1日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題導致一批A產(chǎn)品被退回;該批產(chǎn)品為2×18年11月份銷售，銷售當日已確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本;被退回的A產(chǎn)品原售價120萬元，成本90萬元，當日所退回的產(chǎn)品已重新入庫;

(2)3月1日，由于經(jīng)銷商乙公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故，對其生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響，導致乙公司應(yīng)付甲公司40萬貨款無法支付;該貨款為2×18年12月份甲公司向其銷售B產(chǎn)品產(chǎn)生，約定2×19年2月20日之前結(jié)清款項，2×18年末甲公司未對該貨款計提壞賬準備;

(3)4月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×18年度一項固定資產(chǎn)折舊計算有誤，多計折舊金額20萬元(假定該金額對甲公司來說是重大的)。甲公司董事會批準的2×18年財務(wù)報告報出時間為2×19年4月1日，實際對外報出的時間為4月15日;甲公司股東大會于2×19年5月1日召開。

假定不考慮其他因素，下列表述不正確的有(　)。

A.甲公司日后事項涵蓋的期間是2×19年1月1日至4月15日

B.因質(zhì)量問題退回產(chǎn)品屬于日后調(diào)整事項，應(yīng)調(diào)整2×19年資產(chǎn)負債表期初留存收益30萬元

C.對于無法收回的40萬貨款，甲公司應(yīng)計提壞賬準備，并作為日后非調(diào)整事項，直接計入2×19年當期損益(信用減值損失)中

D.漏記20萬元固定資產(chǎn)折舊屬于前期重大差錯，應(yīng)調(diào)整2×19年資產(chǎn)負債表期初留存收益20萬元

『正確答案』AB

『答案解析』甲公司日后事項涵蓋期間為2×19年1月1日至4月1日，選項A不正確;日后期間發(fā)生的銷售退回屬于日后調(diào)整事項，應(yīng)追溯調(diào)整2×18年報表，調(diào)整2×18年末留存收益30萬元，選項B不正確;乙公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故不屬于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的事實，因此因其造成的應(yīng)收賬款減值，應(yīng)作為日后非調(diào)整事項處理，選項C正確;漏記折舊20萬元屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯，不能追溯調(diào)整2×18年報表，但需要調(diào)整2×19年期初留存收益，選項D正確。

5.甲公司2×17年7月1日取得一項專利權(quán)，將其作為無形資產(chǎn)核算，取得成本為360萬元，預(yù)計凈殘值為0;甲公司取得專利權(quán)時，無法合理預(yù)計其使用壽命。2×17年末，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。2×18年7月1日，甲公司經(jīng)過管理層決議，計劃于5年后將該專利權(quán)出售給乙公司，乙公司承諾5年后以80萬元的價格購買該專利技術(shù)。

假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×18年7月1日相關(guān)會計處理的表述，正確的有(　)。

A.該無形資產(chǎn)后續(xù)計量的相關(guān)變更屬于會計估計變更

B.甲公司應(yīng)調(diào)整2×18年期初留存收益的金額為56萬元

C.該事項對甲公司2×18年當期損益的影響金額為25萬元

D.甲公司2×18年財務(wù)報告應(yīng)披露無形資產(chǎn)后續(xù)計量相關(guān)事項變更的內(nèi)容、原因以及對當期和未來期間的影響數(shù)

『正確答案』ACD

『答案解析』無形資產(chǎn)使用壽命以及預(yù)計凈殘值的變更都屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法，不需要調(diào)整期初留存收益，選項B不正確;該無形資產(chǎn)變更使用壽命和凈殘值之后，2×18年應(yīng)計提攤銷金額=(330-80)/5/2=25(萬元)，選項C正確。

6.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，2×18年1月1日開始建造一棟辦公樓，為此發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)以發(fā)行普通股股票的方式籌集20萬元的資金;

(2)以發(fā)行普通公司債券的方式籌資50萬元的資金，該債券面值40萬元，另支付發(fā)行手續(xù)費5萬元;

(3)建造期間占用一筆短期借款，該筆短期借款本金80萬元，2×18年發(fā)生借款利息8萬元;

(4)建造期間占用一筆外幣長期借款50萬美元，2×18年末確認長期借款匯兌差額5萬元。

至2×18年末，工程尚未完工。假定不考慮其他因素，甲公司上述各項資金，屬于借款費用的有(　)。

A.發(fā)行普通股籌集的20萬資金

B.發(fā)行公司債券收到的45萬元資金

C.所占用短期借款發(fā)生的利息8萬元

D.外幣長期借款的匯兌差額5萬元

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，屬于權(quán)益工具籌集的資金，不屬于借款費用;選項B，發(fā)行公司債券籌集的50萬元資金屬于借款，支付的5萬元發(fā)行手續(xù)費才屬于借款費用;選項D，外幣借款的匯兌差額屬于借款費用的組成部分，只是一般外幣借款匯兌差額應(yīng)費用化，不能計入資產(chǎn)成本。注意本題要求選擇屬于借款費用的選項，而不是應(yīng)資本化的借款費用。

7.甲公司2×18年發(fā)生如下資產(chǎn)置換交易：

(1)以一項債權(quán)投資換入乙公司一項生產(chǎn)設(shè)備，換出債權(quán)投資公允價值為50萬元，且該交換不涉及補價;

(2)以一項專利權(quán)換入丙公司一批原材料，換出專利權(quán)的公允價值為100萬元，同時向丙公司支付補價30萬元;

(3)以銀行存款和一項固定資產(chǎn)抵償所欠丁公司380萬元的貨款，固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，同時向丁公司支付銀行存款30萬元;

(4)以持有的子公司80%的股權(quán)換入戊公司一項商標權(quán)，當日戊公司商標權(quán)公允價值為200萬元，同時收到戊公司支付的補價40萬元。

假定不考慮增值稅等其他因素影響，下列關(guān)于甲公司上述資產(chǎn)交換的認定，表述不正確的有(　)。

A.以債權(quán)投資換入設(shè)備，由于債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

B.以專利權(quán)換入原材料，由于補價比例高于25%，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

C.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，由于支付現(xiàn)金比例低于25%，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

D.以股權(quán)投資換入商標權(quán)，由于股權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

『正確答案』BCD

『答案解析』選項B，補價比例=支付補價/(支付補價+換出資產(chǎn)公允價值)=30/(30+100)≈23.07%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，屬于債務(wù)重組;選項D，持有子公司的股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補價比例=收到補價/(換入資產(chǎn)公允價值+收到補價)=40/240≈16.67%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

8.A公司2×17年1月1日按照面值購入一項B公司的債券投資，支付購買價款為800萬元，并將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，并判斷該債券在購買或源生時未發(fā)生信用減值。該債券期限為5年，每年年末確認并支付利息。2×18年末由于B公司出現(xiàn)經(jīng)營風險，A公司認為該債券初始確認后發(fā)生信用減值，并對其計提了100萬元的損失準備。2×19年1月1日，由于業(yè)務(wù)模式變化，A公司將該債權(quán)投資進行重分類;當日，該債權(quán)投資公允價值為850萬元。

下列關(guān)于A公司該項投資重分類的會計處理，正確的有(　)。

A.如果A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，則應(yīng)按照公允價值確認入賬成本，并將公允價值與賬面價值差額計入公允價值變動損益

B.如果A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，A公司應(yīng)將原計提的“債權(quán)投資減值準備”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”科目

C.如果A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則應(yīng)按照公允價值確認入賬成本，并將公允價值與賬面價值差額計入其他綜合收益

D.如果A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，A公司應(yīng)將原計提的“債權(quán)投資減值準備”轉(zhuǎn)入“其他債權(quán)投資減值準備”科目

『正確答案』AC

『答案解析』以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照重分類日公允價值計量，并將公允價值與原賬面價值差額計入公允價值變動損益，相關(guān)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　850

債權(quán)投資減值準備　　　　100

貸：債權(quán)投資　　　　　　　　800

公允價值變動損益　　　　150(差額)

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照公允價值計量，并將公允價值與原賬面價值差額計入其他綜合收益，該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量：

借：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　850

貸：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　800

其他綜合收益　　　　　　　　　　　 50(差額)

借：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　100

貸：其他綜合收益——信用減值準備　　　100

9.甲公司管理層于2×18年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃內(nèi)容為：由于經(jīng)營方針有誤，從2×19年1月1日起關(guān)閉A產(chǎn)品的生產(chǎn)車間，同時將該車間工作人員全部辭退;甲公司將一次性給予被辭退員工補償金，預(yù)計金額為100萬元;因撤銷廠房租賃合同預(yù)計將支付違約金50萬元;生產(chǎn)A產(chǎn)品的固定資產(chǎn)(生產(chǎn)線)預(yù)計將發(fā)生減值損失30萬元;將已完工的A產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至其他倉庫預(yù)計將發(fā)生運輸費2萬元;上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2×18年12月1日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月31日對外公告。

下列關(guān)于該業(yè)務(wù)會計處理的表述，正確的有(　)。

A.預(yù)計支付給職工的一次性補償金額屬于辭退福利的情況，應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬100萬元

B.預(yù)計撤銷租賃合同支付的違約金應(yīng)確認為預(yù)計負債，同時計入營業(yè)外支出50萬元

C.預(yù)計發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失，不屬于與重組有關(guān)的直接支出，不應(yīng)予以確認

D.預(yù)計發(fā)生的運輸費，不屬于與重組有關(guān)的直接支出，應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期損益

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，固定資產(chǎn)的減值準備應(yīng)在預(yù)計發(fā)生時進行確認，計入資產(chǎn)減值損失，但不屬于與重組有關(guān)的直接支出。

10.關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并財務(wù)報表的反映，下列說法中正確的有(　)。

A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司自取得控制權(quán)日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司自取得控制權(quán)日起至報告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

D.在報告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導致所有者權(quán)益為負數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，該子公司仍應(yīng)納入母公司合并范圍

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

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三、計算分析題

1.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分)甲單位屬于事業(yè)單位，2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)1月1日，甲單位接受乙單位委托轉(zhuǎn)贈某希望小學的一批物資，有關(guān)憑據(jù)注明金額為3萬元;協(xié)議約定，甲單位于2月末將該批物資捐贈于希望小學。甲單位1月1日接受該批物資后，辦理入庫手續(xù)，并作為庫存物品核算。1月末，甲單位會計小王審核該事項，并對此提出異議。

(2)2月1日，甲單位接受丙單位捐贈的一臺不需要安裝的設(shè)備，取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算。該臺設(shè)備有關(guān)憑據(jù)注明的金額為20萬元，甲單位另以銀行存款支付運輸過程中發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費共計1.2萬元。至2×18年末，該項設(shè)備共計提折舊5萬元。

(3)3月1日，甲單位經(jīng)批準向丁單位捐贈一批自產(chǎn)庫存物品，該批庫存物品的成本為8萬元，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為8.8萬元。捐贈過程中，甲單位負擔運輸費0.2萬元，并以銀行存款進行支付。除此之外，未發(fā)生其他費用。

(4)5月1日，甲單位與客戶簽訂項目設(shè)計合同，負責為其設(shè)計一科研項目的研發(fā)方案，合同價款為250萬元，預(yù)計將于2×19年4月30日設(shè)計完成。雙方約定，設(shè)計方案審核通過后結(jié)算全部款項。12月31日，甲單位計算合同完工進度為80%。甲單位對該業(yè)務(wù)采用應(yīng)收款方式確認事業(yè)收入。

(5)7月1日，甲單位從銀行借入一筆兩年期長期借款，本金30萬元，年利率為8%，每半年付息一次，到期還本。該筆借款取得后，專門用于某科研項目的研發(fā)。12月31日，甲單位確認并支付半年的利息1.2萬元，假定該筆借款利息不符合資本化條件;至年末，該科研項目尚未研發(fā)完成，本年共發(fā)生支出20萬元，剩余資金留歸下年繼續(xù)使用。

(6)12月31日，甲單位以面值購入一項新發(fā)行的3年期國債，債券面值500萬元，以銀行存款支付，年利率為5%，到期一次還本付息。

其他資料：假定不存在其他事項的影響。

要求及答案：

(1)根據(jù)資料(1)，幫助小王判斷甲單位接受轉(zhuǎn)贈物資的處理是否正確，如果不正確，說明正確的會計處理;(1分)

『正確答案』甲單位將乙單位委托轉(zhuǎn)贈的物資作為庫存物品核算的處理不正確，甲單位應(yīng)將接受轉(zhuǎn)贈物資作為受托代理資產(chǎn)核算，按照有關(guān)憑據(jù)注明金額，借記“受托代理資產(chǎn)”3萬元，貸記“受托代理負債”3萬元。(1分)

(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。(2分)

『正確答案』接受捐贈的固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　21.2

貸：銀行存款　　　　　　　 　　　1.2

捐贈收入　　　　　　　　　　20(1分)

同時，

借：其他支出　　　　　　　　　　1.2

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　1.2(0.5分)

年末計提固定資產(chǎn)折舊時：

借：單位管理費用　　　　　　　　5

貸：固定資產(chǎn)累計折舊　　　　　　5(0.5分)

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲單位與捐贈庫存物品相關(guān)的會計分錄，并說明丁單位接受捐贈物品的入賬成本確認原則及金額。(2分)

『正確答案』甲單位捐出庫存物品會計分錄：

借：資產(chǎn)處置費用　　　　　　　　8.2

貸：庫存物品　　　　　　　　　　8

銀行存款　　　　　　　　　　0.2(1分)

同時，

借：其他支出　　　　　　　　　　0.2

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　0.2(0.5分)

丁單位應(yīng)按照有關(guān)憑據(jù)上注明的接受捐贈庫存物品的金額加上支付相關(guān)稅費確認其入賬成本，由于丁單位未發(fā)生相關(guān)稅費，因此入賬成本即為有關(guān)憑據(jù)注明金額8.8萬元。(0.5分)

(4)根據(jù)資料(4)，分別說明和計算甲單位2×18年財務(wù)會計和預(yù)算會計中應(yīng)確認收入的原則和金額;(1分)

『正確答案』財務(wù)會計應(yīng)按照合同完工進度確認收入，2×18年應(yīng)確認收入金額=250×80%=200(萬元)(0.5分)

預(yù)算會計應(yīng)于設(shè)計方案審核完成后確認預(yù)算收入，2×18年應(yīng)確認預(yù)算收入金額為0。(0.5分)

(5)根據(jù)資料(5)，編制甲公司與該筆長期借款相關(guān)的會計分錄，以及年末資金結(jié)轉(zhuǎn)的分錄;(不需要做科研項目實際發(fā)生支出的分錄)(3分)

『正確答案』7月1日，取得借款：

借：銀行存款　　　　　　　　　　30

貸：長期借款　　　　　　　　　　30(0.5分)

同時，

借：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　30

貸：債務(wù)預(yù)算收入　　　　　　　　30(0.5分)

12月31日確認并支付利息：

借：其他費用　　　　　　　1.2

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　1.2(0.25分)

借：應(yīng)付利息　　　　　　　1.2

貸：銀行存款　　　　　　　1.2(0.25分)

同時，

借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　1.2

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　　　　　1.2(0.5分)

年末結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)預(yù)算收入中的科研專項資金收入：

借：債務(wù)預(yù)算收入　　　　　　　　　　　　30

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)　　　30(0.5分)

年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中科研專項支出：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)　　　20

貸：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　20(0.25分)

年末本年收支結(jié)轉(zhuǎn)明細轉(zhuǎn)入累計結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)　　　10

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　10(0.25分)

『答案解析』實際發(fā)生科研項目支出時：

借：業(yè)務(wù)活動費用　　　　　　　　20

貸：銀行存款　　　　　　　　　　20

同時，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　20

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　20

本題沒有要求做實際發(fā)生的支出，所以答案沒有體現(xiàn)這部分處理。且，由于科研項目尚未完成，下年繼續(xù)研發(fā)，因此這里只需要做資金結(jié)轉(zhuǎn)的分錄，而不能做結(jié)余的處理。

(6)根據(jù)資料(6)，編制甲單位取得國債的會計分錄。(1分)

『正確答案』購入國債：

借：長期債券投資——成本　　　　500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　500(0.5分)

同時，

借：投資支出　　　　　　　　　　500

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　500(0.5分)

2.甲公司是一家建筑工程公司，2×18年與乙公司簽訂了一項工程建造合同，工期3年，具體業(yè)務(wù)如下。

(1)2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為880萬元的固定造價合同，該合同不可撤銷。甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次。該工程已于2×18年1月開工，預(yù)計2×20年12月完工，同時約定工程質(zhì)保期至2×21年6月底結(jié)束;預(yù)計可能發(fā)生的工程總成本為820萬元。

(2)至2×18年末，甲公司累計實際發(fā)生工程建造成本246萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本574萬元。當年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款300萬元，甲公司實際收到合同價款290萬元。

(3)至2×19年末，由于材料價格上漲等因素，甲公司將預(yù)計工程總成本調(diào)整為900萬元;本年累計實際發(fā)生成本384萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本270萬元。當年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款330萬元，甲公司實際收到合同價款285萬元。

(4)2×20年末，該項工程完工，本年累計實際發(fā)生成本270萬元。當年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款225萬元，甲公司實際收到合同價款280萬元。剩余款項為工程質(zhì)保金25萬元，需等到2×21年6月底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。

(5)2×21年6月底，工程保證期結(jié)束，且未發(fā)生重大質(zhì)量問題，乙公司向甲公司結(jié)算并支付工程質(zhì)保金25萬元。

其他資料：假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進度，不考慮相關(guān)稅費等其他相關(guān)因素;假定工程成本均通過銀行存款支付，收到的工程價款存入銀行。

要求及答案：

(1)計算2×18年末應(yīng)確認合同收入的金額;(1分)

『正確答案』履約進度=246/(246+574)=30%(0.5分)

應(yīng)確認合同收入=880×30%=264(萬元)(0.5分)

『答案解析』2×18年相關(guān)分錄為：

①實際發(fā)生合同成本

借：合同履約成本　　　　　　　　246

貸：銀行存款　　　　　　　　　　246

②確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　264

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　264

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　246

貸：合同履約成本　　　　　　　　246

③結(jié)算合同價款

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　300

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　300

④實際收到合同價款

借：銀行存款　　　　　　　　　　290

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　290

2×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方36萬元(300-264)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。

(2)計算2×19年末應(yīng)確認合同收入和合同預(yù)計損失的金額，說明預(yù)計合同損失應(yīng)如何確認;計算合同結(jié)算期末余額，并說明資產(chǎn)負債表中應(yīng)如何列報;編制與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄;(5分)

『正確答案』履約進度=(246+384)/(246+384+270)=70%(0.5分)

應(yīng)確認合同收入=880×70%-264=352(萬元)(0.5分)

合同預(yù)計損失=(900-880)×(1-70%)=6(萬元)(0.5分)

根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當對虧損合同確認預(yù)計負債。因此，預(yù)計將發(fā)生的合同損失6萬元應(yīng)當確認為預(yù)計負債。(0.5分)

2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方14(300-264-352+330)萬元(0.5分)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為14萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。(0.5分)

2×19年相關(guān)分錄為：

①實際發(fā)生合同成本

借：合同履約成本　　　　　　　　384

貸：銀行存款　　　　　　　　　　384(0.25分)

②確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　352

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　352(0.5分)

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　384

貸：合同履約成本　　　　　　　　384(0.25分)

③確認合同預(yù)計損失

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　6

貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　6(0.5分)

④結(jié)算合同價款

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　330

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　330(0.25分)

⑤實際收到合同價款

借：銀行存款　　　　　　　　　　285

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　285(0.25分)

(3)編制2×20年與工程相關(guān)的會計分錄，并說明合同結(jié)算科目余額如何列報。(3分)

『正確答案』完工時分錄為：

①實際發(fā)生合同成本

借：合同履約成本　　　　　　270

貸：銀行存款　　　　　　　　270(0.25分)

②確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)計提的合同損失

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　264

貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　(880-264-352)264(0.5分)

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　270

貸：合同履約成本　　　　　　　　270(0.25分)

借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　6

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　6(0.5分)

③結(jié)算合同價款

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　225

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　225(0.25分)

④實際收到合同價款

借：銀行存款　　　　　　　　　　280

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　280(0.25分)

2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方25(14+225-264=-25，即借方余額)萬元(0.5分)，是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×21年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款，應(yīng)當資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。(0.5分)

(4)編制2×21年工程質(zhì)保期結(jié)束時會計分錄。(1分)

『正確答案』①結(jié)算合同價款：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　25

貸：合同結(jié)算　　　　　　　　25(0.5分)

②實際收到合同價款：

借：銀行存款　　　　　　　　25

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　25(0.5分)

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四、綜合題

1.甲公司為一家國內(nèi)注冊的上市公司，其2×18年至2×19年發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下。

(1)甲公司采用授予管理人員限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃，2×18年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予1萬股自身股票，授予價格為8元/股。當日，100名管理人員全部認購，認購款項為800萬元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為10元/股。該計劃規(guī)定，授予對象從2×18年1月1日起在本公司連續(xù)服務(wù)滿2年的，則所授予股票將于2×20年1月1日全部解鎖;期間離職的，甲公司將按照原授予價格8元/股回購。

至2×20年1月1日，所授予股票不得流通或轉(zhuǎn)讓，激勵對象取得的現(xiàn)金股利暫由公司管理，作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票，甲公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金股利。至2×18年末，甲公司共有10名管理人員離職，甲公司預(yù)計未來期間離職的管理人員為5名，當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.2元(限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利)。

(2)2×18年1月1日，甲公司按面值發(fā)行50萬份分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元，另支付發(fā)行費用250萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為6%;債券利息自發(fā)行之日起每年年末支付一次，發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元。

發(fā)行時二級市場上與之類似的不附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量的金融負債;甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款。已知：(P/F，8%，3)=0.7938，(P/A，8%，3)=2.5771。

(3)2×18年3月1日，甲公司向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，乙公司有權(quán)于1年后以每股50元的價格從甲公司購入普通股80萬股。2×18年3月1日，甲公司普通股每股市價為60元，該項看漲期權(quán)的公允價值為90萬元。甲公司預(yù)計2×19年3月1日普通股的市價為每股48元。

(4)2×18年12月1日，甲公司計劃于2×19年1月份采購一批A原材料，當日A材料市價為每噸3萬元，甲公司計劃采購5噸。據(jù)預(yù)測，該材料價格2×19年1月份可能上漲，甲公司為了避免與該材料價格有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風險，于2×18年12月1日與某金融機構(gòu)簽訂了一項商品期貨合同，且將其指定為對該預(yù)期交易的套期工具。商品期貨合同的標的資產(chǎn)與被套期預(yù)期購買商品在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且商品期貨合同的結(jié)算和預(yù)期商品交易日均為2×19年1月31日。

2×18年12月1日，該商品期貨合同的公允價值為0;12月31日，該商品期貨合同的公允價值上升了1.5萬元，原材料的預(yù)期購買價格上升了0.3萬元/噸。2×19年1月31日，該商品期貨合同的公允價值下降了0.5萬元，原材料的購買價格下降了0.1萬元/噸;當日，甲公司購買A原材料，貨款以銀行存款支付，并于當日結(jié)算了商品期貨合同。假定甲公司該套期符合套期有效性的條件，且商品期貨合約自套期開始的累計利得或損失與被套期項目自套期開始因原材料價格變動引起未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額一致。不考慮期貨市場每日無負債結(jié)算制度的影響。

其他資料：假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素的影響。

要求及答案：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×18年與該項限制性股票相關(guān)的會計分錄;(7分)

『正確答案』授予日的會計處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　(100×1×8)800

貸：股本　　　　　　　　　　　　(100×1×1)100

資本公積——股本溢價　　　　　　 　　　　700(1分)

同時，

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　800

貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　800(0.5分)

2×18年末的會計處理為：

2×18年確認管理費用和資本公積——其他資本公積的金額=(100-10-5)×1×10×1/2=425(萬元)(0.5分)

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　425

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　425(0.5分)

2×18年12月31日預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1.2×(100-10-5)×1=102(萬元)(0.5分)

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　102

貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　102(0.5分)

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　102

貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　102(0.5分)

2×18年12月31日預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1.2×(10+5)×1=18(萬元)(0.5分)

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　18

貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　　18(0.5分)

2×18年12月31日回購限制性股票的會計處理：

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　68

應(yīng)付股利——限制性股票股利(10×1.2×1)12

貸：銀行存款　　　　　　　　　 (10×1×8 )80(1分)

借：股本　　　　　　　　　　　　(10×1×1)10

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　70

貸：庫存股　　　　　　　　　　　(10×1×8)80(1分)

(2)根據(jù)資料(2)，分別計算可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份入賬價值，并編制2×18年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)分錄;(3分)

『正確答案』不考慮發(fā)行費用時負債成分的公允價值=50×100×6%×(P/A，8%，3)+50×100×(P/F，8%，3)=5 000×6%×2.5771+5 000×0.7938=4 742.13(萬元)(0.5分)

不考慮發(fā)行費用時權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行價格-負債成分的公允價值=5 000-4 742.13=257.87(萬元)(0.5分)

負債成份入賬價值=4 742.13-250×4 742.13/5 000=4 742.13-237.11=4 505.02(萬元)(0.5分)

權(quán)益成份入賬價值=257.87-250×257.87/5 000=257.87-12.89=244.98(萬元)(0.5分)

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 (5 000-250)4 750

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　(5 000-4 505.02)494.98

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　　5 000

其他權(quán)益工具 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 244.98(1分)

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負債還是權(quán)益工具，并簡述理由;編制該業(yè)務(wù)2×18年相關(guān)的會計分錄;(2分)

『正確答案』由于甲公司將以固定數(shù)量的自身股票換取固定金額現(xiàn)金，因此應(yīng)將該衍生工具確認為權(quán)益工具。(1分)

2×18年3月1日，確認發(fā)行的看漲期權(quán)：

借：銀行存款　　　　　　　　　90

貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　90(1分)

(4)根據(jù)資料(4)，作出甲公司2×18年12月份與套期會計相關(guān)的會計分錄。(1分)

『正確答案』2×18年12月1日，甲公司不做賬務(wù)處理，但需編制指定文檔。(0.5分)

2×18年12月31日，確認現(xiàn)金流量套期儲備：

借：套期工具——商品期貨合同　　　　　　1.5

貸：其他綜合收益——套期儲備　　　　　　1.5(0.5分)

(5)根據(jù)資料(1)至(4)，計算上述業(yè)務(wù)對甲公司2×18年資本公積、其他權(quán)益工具、其他綜合收益項目的影響金額。(3分)

『正確答案』影響資本公積的金額=100×1×8-100×1×1+425+(10×1×1-10×1×8)=1 055(萬元)(1分)

影響其他權(quán)益工具的金額=244.98+90=334.98(萬元)(1分)

影響其他綜合收益的金額=1.5(萬元)(1分)

(6)根據(jù)資料(4)，編制2×19年與該套期相關(guān)的會計分錄。(2分)

『正確答案』2×19年1月31日，確認現(xiàn)金流量套期儲備：

借：其他綜合收益——套期儲備　　　　　　0.5

貸：套期工具——商品期貨合同　　　　　　0.5(0.5分)

購買原材料：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　16

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　16(0.5分)

將現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出：

借：其他綜合收益——套期儲備　　 　1

貸：原材料 　　 　　　　　　　　　 1(0.5分)

確認商品期貨合同的結(jié)算：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　1

貸：套期工具——商品期貨合同　　　1(0.5分)

2.甲公司為我國境內(nèi)某上市公司，20×3年至20×4年發(fā)生下列交易或事項：

(1)20×3年1月1日，甲公司以銀行存款6 000萬元購入乙公司原60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，賬面價值為8 500萬元，差額由一項管理用固定資產(chǎn)評估增值導致。該項固定資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，賬面價值為700萬元，已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用10年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

20×4年6月30日，甲公司又以銀行存款3 000萬元取得乙公司20%的股權(quán)，至此甲公司已經(jīng)取得對乙公司80%的股權(quán)。20×4年6月30日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13 000萬元。

自20×3年1月1日至20×4年6月30日乙公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利800萬元，實現(xiàn)其他綜合收益500萬元(該金額均為企業(yè)持有的其他債權(quán)投資的公允價值變動導致的)。

(2)20×3年7月1日，甲公司以銀行存款800萬元取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊?。取得投資當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元，賬面價值為2 800萬元，除一項無形資產(chǎn)評估增值200萬元外，其他資產(chǎn)與負債的公允價值等于賬面價值。該項無形資產(chǎn)的公允價值為600萬元，賬面價值為400萬元，預(yù)計尚可使用10年，采用直線法計提攤銷，凈殘值為0。

20×4年7月1日，甲公司又以銀行存款2 000萬元取得丙公司50%股權(quán)，至此甲公司共持有丙公司80%的股權(quán)，當日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的財務(wù)經(jīng)營政策。新增投資當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 500萬元，甲公司原持有股權(quán)的公允價值為1 200萬元。20×3年7月1日至20×3年12月31日，丙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，未分配現(xiàn)金股利，實現(xiàn)其他綜合收益100萬元(該金額均為企業(yè)持有的其他債權(quán)投資的公允價值變動導致的);20×4年1月1日至20×4年7月1日，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，未實現(xiàn)其他綜合收益。

(3)甲公司與丁公司均是A公司的子公司。20×3年6月30日，甲公司以銀行存款取得丁公司30%的股權(quán)，對丁公司具有重大影響，投資日確認長期股權(quán)投資入賬價值為900萬元;20×4年9月30日，甲公司又以一項固定資產(chǎn)和一批產(chǎn)品取得丁公司60%的股權(quán)，當日取得丁公司的控制權(quán)。其中固定資產(chǎn)的賬面原值為1 000萬元，已計提折舊200萬元，未計提減值準備，公允價值為1 200萬元;產(chǎn)品的賬面成本為800萬元，未計提跌價準備，公允價值為1 000萬元。

新增投資當日，丁公司相對于A公司的所有者權(quán)益賬面價值為3 800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元。20×3年6月30日至20×4年9月30日，丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元(該金額均為企業(yè)持有的其他債權(quán)投資的公允價值變動導致的)。20×4年9月30日，甲公司資本公積(股本溢價)的金額為2 000萬元。

(4)20×4年1月1日，甲公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的方式對戊公司進行合并，取得戊公司100%的股權(quán)。甲公司共發(fā)行1 600萬股普通股換取戊公司800萬股普通股。

20×4年1月1日，戊公司股本為800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為50 000萬元，甲公司股本為1 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為17 000萬元。當日，甲公司普通股每股股價20元，戊公司每股股價40元，甲公司、戊公司每股股票的面值均為1元。

20×4年1月1日，甲公司除一項固定資產(chǎn)公允價值比賬面價值高1 000萬元外，其他資產(chǎn)與負債的公允價值與賬面價值相等。

(5)其他相關(guān)資料：

①甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積;

②甲公司與乙公司、丙公司及戊公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

③本題不考慮稅費及其他因素。

要求及答案：

(1)判斷甲公司增資取得乙公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并，并說明理由;計算合并報表中應(yīng)調(diào)減的資本公積金額;(3分)

『正確答案』甲公司增資取得乙公司的股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并，屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。(0.5分)

理由：在此次增資之前，甲公司已經(jīng)取得了乙公司的控制權(quán)，已經(jīng)構(gòu)成了企業(yè)合并，所以此次增資并不構(gòu)成企業(yè)合并。(1分)

自購買日至新增投資之日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)持續(xù)計算的金額=9 000+3 000-(1 200-700)/10×1.5-800+500=11 625(萬元)(0.5分)

合并報表中應(yīng)調(diào)減的資本公積金額=3 000-11 625×20%=675(萬元)。(1分)

『答案解析』因為本題屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理，按權(quán)益性交易對待，合并報表中要按乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額與支付對價比較，差額應(yīng)計入資本公積。

(2)判斷甲公司合并丙公司的購買日，并說明理由;計算合并商譽及購買日甲公司個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值;編制甲公司自取得投資日至新增投資日個別報表的相關(guān)分錄，及購買日合并報表中相關(guān)會計分錄(不需要編制長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄);(9分)

『正確答案』購買日為20×4年7月1日。(0.5分)理由：當日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的財務(wù)經(jīng)營政策。(0.5分)

合并商譽=(1 200+2 000)-3 500×80%=400(萬元)(1分)

購買日甲公司個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=800+(3 000×30%-800)+[(100+400)+(100-300)-200/10]×30%+2 000=984+2 000=2 984(萬元)(1分)

個別報表會計分錄：

取得投資時：

借：長期股權(quán)投資——成本 900

貸：銀行存款 　　　　　　800

營業(yè)外收入 　　　　　100(1分)

20×3年調(diào)整后的凈利潤=100-200/10×1/2=90(萬元)(0.5分)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　27

貸：投資收益　　　 　　　　(90×30%)27(0.5分)

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　30

貸：其他綜合收益　　　　　(100×30%)30(0.5分)

20×4年調(diào)整后的凈利潤=400-200/10×1/2=390(萬元)(0.5分)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　117

貸：投資收益　　　　　　(390×30%)117(0.5分)

借：應(yīng)收股利　　　　　　　(300×30%)90

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　90(0.5分)

收到時：

借：銀行存款　　　　　　　90

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　90(0.5分)

新增投資時：

借：長期股權(quán)投資　　　2 000

貸：銀行存款 　　　　 2 000(0.5分)

合并報表會計分錄：

借：長期股權(quán)投資　　　　　1 200

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　984

投資收益　　　　　　　　216(0.5分)

借：其他綜合收益　　　　　　30

貸：投資收益　　　　　　　　30(0.5分)

『答案解析』合并報表第一筆分錄是將原股權(quán)投資按照公允價值重新計量的處理，原賬面價值984(900+27+30+117-90)萬元與購買日公允價值1 200萬元直接的差額調(diào)整投資收益。

(3)簡述甲公司與丁公司合并時，個別報表的處理原則;計算長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及個別報表中應(yīng)調(diào)整的資本公積(股本溢價)的金額。(3分)

『正確答案』個別報表的處理原則：通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，合并日，按照丁公司所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與達到合并前長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得股份最新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。(1分)

長期股權(quán)投資的初始投資成本=3 800×90%=3 420(萬元)(0.5分)

增資前長期股權(quán)投資的賬面價值=900+(500+200)×30%=1 110(萬元)(0.5分)

應(yīng)調(diào)整資本公積(股本溢價)的金額=3 420-(1 110+1 000-200+800)=710(萬元)(1分)

『答案解析』對于應(yīng)調(diào)整的資本公積——股本溢價金額，括號中的部分是達到控制時，原長期股權(quán)投資賬面價值+合并日取得股份最新支付對價的賬面價值之和：1 110萬元為增資前長期股權(quán)投資的賬面價值=900+(500+200)×30%;(1 000-200)為付出固定資產(chǎn)的賬面價值，800萬為產(chǎn)品的賬面價值。多次交換交易分步實現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并時，第二次投資我們用的是付出對價的“賬面價值”，而不是公允價值。

(4)判斷甲公司與戊公司的合并是否構(gòu)成反向購買并說明理由;計算合并成本及合并商譽。(3分)

『正確答案』①構(gòu)成反向購買。(0.5分)理由：合并后，戊公司原股東持有甲公司股權(quán)的比例為61.54%[1 600/(1 000+1 600)]，對于該項合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由戊公司原股東控制，戊公司為購買方(法律上的子公司)，甲公司為被購買方(法律上的母公司)。(1分)

②假定戊公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則戊公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)=800/61.54%-800=500(萬股)，合并成本=500×40=20 000(萬元)。(1分)

③合并商譽=20 000-(17 000+1 000)=2 000(萬元)(0.5分)

『答案解析』本題中戊公司為實質(zhì)上的購買方，在計算合并成本時應(yīng)該計算戊公司的合并成本。假定戊公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，也就是假設(shè)戊公司發(fā)行后所占的總的比例是61.54%，因此發(fā)行后的總的股數(shù)就應(yīng)是800/61.54%，再減去戊公司持有的800萬股，就是應(yīng)增發(fā)的股數(shù)。

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