2020年注會《審計》高頻考點：非無保留意見的類型

編輯推薦：2020年注會《審計》第十九章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《審計》第十九章審計報告。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.非無保留意見的類型

[考頻分析]

考頻:★★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點。本考點屬于客觀題常設(shè)考點。

[高頻考點]非無保留意見的類型

確定非無保留意見的類型

在確定非無保留意見的類型時還需注意以下兩點:

一是在承接審計業(yè)務(wù)后 ,如果注意到管理層對審計范圍施加了限制,且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意則或無法表示意見,注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層溝通,并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響( 1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 ;

(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大具有廣泛性,以至于發(fā)表保留意不足以反映情況的嚴(yán)

重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)。

當(dāng)然，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、 將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項:如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行,應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

在某些情況下,如果法律法規(guī)要求注冊會計師繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù),則注冊會計師可能無法解除審計業(yè)務(wù)約定。這種情況可能包括:

(1)注冊會計師接受委托審計公共部門實體的財務(wù)報表; .

(2)注冊會計師接受委托審計涵蓋特定期間的財務(wù)報表;或者接受一定期間的委托,在完成財務(wù)報表審計前或在受托期間結(jié)束前,不允許解除審計業(yè)務(wù)約定。在這些情況下,注冊會計師可能認(rèn)為需要在審計報告中增加其他事項段。

二是如果認(rèn)為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見,注冊會計師不應(yīng)在同- -審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素。賬戶或項目發(fā)表無保留意見。在單一審計報告中包含無保留意見,將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。

當(dāng)然，對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見,而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見,這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下,注冊會計師并沒有對財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見。

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