2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)出租人的會(huì)計(jì)處理

編輯推薦：2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第二十二章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》 第二十二章租賃第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

2.出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

[考頻分析]

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]出租人的會(huì)計(jì)處理

1.出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理:

(1)初始計(jì)量

在租賃期開(kāi)始日,出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款,并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí), 應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開(kāi)始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)合利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃內(nèi)合利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和(即租賃投資凈額)等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始，直接費(fèi)用之和的利率。因此,出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用包括在租賃投資凈額中,也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值中。租賃收款額是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項(xiàng),包括:

①承租人需支付的固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額。存在租賃激勵(lì)的,應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額;

②取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開(kāi)始日的指數(shù)或比率確定;

③購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格,前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)

④承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng),前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán);

⑤由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨(dú)立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值。

租賃負(fù)債= "租賃負(fù)債一租賃付款額” 一”租賃負(fù)債一未 確認(rèn)融資費(fèi)用”

應(yīng)收融資租賃款=租賃投資凈額=未擔(dān)保余值現(xiàn)值+租賃收款額現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人初始真接費(fèi)用書(shū)i”座。

收融資租賃款-租賃收款額"

“應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值”

若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件,出租人收到承租人交來(lái)的租賃保證金:借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款一租賃保證金

承租人到期不交租金,以保證金抵作租金時(shí)保證金

貸:應(yīng)收融資租賃款

承租人違約,按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒(méi)收保證金時(shí):

借:其他應(yīng)收款- 租賃保證金

貸:營(yíng)業(yè)外收入

(2 )融資租賃的后續(xù)計(jì)量

出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。

[提示]無(wú)論是納入承租人租賃負(fù)債還是出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額，只包含取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。之后支付還是取得的可變租賃付款額,如與資產(chǎn)的未來(lái)績(jī)效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(承租人一般確認(rèn)為費(fèi)用、出租人一般確認(rèn)為收益)。

[提示]出租人應(yīng)定期復(fù)核計(jì)算租賃投資總額時(shí)所使用的未擔(dān)保余值。若預(yù)計(jì)未擔(dān)保余值降低,出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配,并立即確認(rèn)預(yù)計(jì)的減少額。

(3)融資租賃變更的會(huì)計(jì)處理

①租賃變更作為-項(xiàng)單獨(dú)租賃處理

融資租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的,出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

a.該變更通過(guò)增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍或延長(zhǎng)了租賃期限;

b.增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分或租賃期限延長(zhǎng)部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

[提示]與承租人會(huì)計(jì)處理完全一致。

②租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理--被分類為經(jīng)營(yíng)租賃

如果融資租賃的變更未作為-項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,且滿足假如變更在租賃開(kāi)始日生效,該租賃會(huì)被分類為經(jīng)營(yíng)租賃條件的，出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開(kāi)始將其作為-項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ,并以租賃變更生效日前的租賃投資爭(zhēng)額作為租賃資產(chǎn)(如固定資產(chǎn))的賬面價(jià)值。

③租賃變更未作為-項(xiàng)單獨(dú)租賃處理被分類為融資租賃

如果融資租賃的變更未作為-項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,且滿足假如變更在租賃開(kāi)始日生效,該租賃會(huì)被分類為融資租賃條件的,出租人修改或重新議定租賃合同)未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終上確認(rèn)，但導(dǎo)致未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額,并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益(如租賃收入)。

2.出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

(1)租金的處理

在租賃期內(nèi)各個(gè)期間,出租人應(yīng)采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。如果其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的,則出租人應(yīng)采用該方法。

(2)出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施

出租人提供免租期的,出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配,免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的,出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除,按扣除后的租收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

(3)初始直接費(fèi)用.

出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化至租賃標(biāo)的資產(chǎn)的成本,在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認(rèn)基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)折舊和減值

對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊;對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)!應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值》的規(guī)定,確定經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值,并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(5)可變租賃付款額

出租人取得的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的可變租賃付款額，如果是與指數(shù)或比率掛鉤的,應(yīng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)入租賃收款額;除此之外的,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

(6)經(jīng)營(yíng)租賃的變更

經(jīng)營(yíng)租賃發(fā)生變更的,出租人應(yīng)自變更生效日開(kāi)始, 將其作為- -項(xiàng)新的租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與變更 前租賃有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額視為新租賃的收款額。

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