2020年注冊會計師《審計》考前模擬練習(xí)卷1

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一、單項(xiàng)選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1.根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是(　　)。

A.對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征

B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識別特征

C.對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

D.對詢問特定人員的程序，將詢問時間作為主要識別特征

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A，注冊會計師可能以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征;選項(xiàng)C，針對系統(tǒng)選樣注冊會計師可能通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣的間隔來識別已選取的樣本;選項(xiàng)D，可能將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

2.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中不正確的是(　　)。

A.如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

D.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C錯誤，審計檔案歸整工作完成后，如果出現(xiàn)需要修改審計工作底稿的情形，可以對工作底稿進(jìn)行修改或者增加。

3.下列各項(xiàng)中，注冊會計師在確定特別風(fēng)險時不需要考慮的是(　　)。

A.潛在錯報的重大程度

B.控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果

C.錯報發(fā)生的可能性

D.風(fēng)險的性質(zhì)

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B正確，注冊會計師在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。

4.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的說法中，正確的是(　　)。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.注冊會計師針對認(rèn)定層次的特別風(fēng)險實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括實(shí)質(zhì)性分析程序

C.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對剩余期間實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

D.注冊會計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;選項(xiàng)B錯誤，如果針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，可能并不實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;選項(xiàng)C錯誤，如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

5.下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是(　　)。

A.代編財務(wù)信息提供合理保證

B.財務(wù)報表審閱提供有限保證

C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證

D.鑒證業(yè)務(wù)提供高水平保證

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A、C均錯誤，代編財務(wù)信息和對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序均屬于相關(guān)服務(wù)，注冊會計師無須提供保證;選項(xiàng)D錯誤，鑒證業(yè)務(wù)中的其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證也可能是有限保證，即不一定均屬于高水平保證。

6.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動。下列各項(xiàng)中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是(　　)。

A.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

B.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

C.在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

D.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見

【答案】C

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動：(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序(選項(xiàng)B);(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況(選項(xiàng)A);(3)就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見(選項(xiàng)D)。

7.下列各項(xiàng)因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無須考慮的是(　　)。

A.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

B.以前年度審計中識別出的錯報

C.被審計單位的財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

【答案】C

【解析】在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：(1)以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額(選項(xiàng)B);(2)重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果(選項(xiàng)A);(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望(選項(xiàng)D);(4)被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。

8.下列有關(guān)審計程序的說法中，錯誤的是(　　)。

A.檢查有形資產(chǎn)可以為其存在提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)等認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)

B.觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計證據(jù)，但觀察所提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，會使觀察提供的證據(jù)受到限制

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就管理層對詢問作出的口頭答復(fù)獲取書面聲明

D.重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C錯誤，針對某些事項(xiàng)，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實(shí)對口頭詢問的答復(fù)，并非應(yīng)當(dāng)對所有的口頭答復(fù)獲取書面聲明。

9.下列有關(guān)注冊會計師對函證過程的控制的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

A.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師直接發(fā)出

B.在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至被審計單位

C.如果被詢證者同意注冊會計師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計師可以獨(dú)自前往

D.在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實(shí)由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，選擇獨(dú)立于被審計單位的郵寄服務(wù)機(jī)構(gòu)，并親自寄發(fā)詢證函

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，不得寄至被審計單位。

10.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是(　　)。

A.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財務(wù)信息作出評價

B.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實(shí)施分析程序

C.細(xì)節(jié)測試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平

D.用于總體復(fù)核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A錯誤，分析程序還應(yīng)當(dāng)包括通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;選項(xiàng)C錯誤，實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序，兩者各有特點(diǎn)，在某些情況下，實(shí)質(zhì)性分析程序可能比細(xì)節(jié)測試更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降低至可接受的水平;選項(xiàng)D錯誤，在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運(yùn)用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列各項(xiàng)中，屬于控制環(huán)境要素的有(　　)。

A.被審計單位的人力資源政策與實(shí)務(wù)

B.被審計單位的組織結(jié)構(gòu)

C.被審計單位管理層的理念

D.被審計單位的信息系統(tǒng)

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D的信息系統(tǒng)屬于信息系統(tǒng)與溝通，不屬于控制環(huán)境要素。控制環(huán)境包括以下要素：①對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí);②對勝任能力的重視;③治理層的參與程度;④管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格(選項(xiàng)C);⑤組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配(選項(xiàng)B);⑥人力資源政策與實(shí)務(wù)(選項(xiàng)A)。

2.下列審計程序中，與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)的有(　　)。

A.向購買方函證

B.以營業(yè)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查銷售合同、銷售發(fā)票、銷售單及發(fā)運(yùn)單

C.結(jié)合信用風(fēng)險評估，分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計提是否適當(dāng)

D.以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C與應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)D與應(yīng)收賬款的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定相關(guān)。

3.下列關(guān)于違反法律法規(guī)行為對出具審計報告的影響的說法中，正確的有(　　)。

A.如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映

B.如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告

C.如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見

D.如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計意見的影響

【答案】ACD

【解析】如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，選項(xiàng)B不正確。

4.下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)較少地利用內(nèi)部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作的情況的有(　　)。

A.計劃和實(shí)施相關(guān)的審計程序涉及較多判斷

B.當(dāng)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險較高，需要對識別出的特別風(fēng)險予以特殊考慮時

C.內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力

D.當(dāng)內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計人員客觀性的支持程度較弱時

【答案】ABD

【解析】當(dāng)存在下列情況之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃較少地利用內(nèi)部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作：①當(dāng)在下列方面涉及較多判斷時：a.計劃和實(shí)施相關(guān)的審計程序(選項(xiàng)A正確);b.評價收集的審計證據(jù)。②當(dāng)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險較高，需要對識別出的特別風(fēng)險予以特殊考慮時(選項(xiàng)B正確)。③當(dāng)內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計人員客觀性的支持程度較弱時(選項(xiàng)D正確)。④當(dāng)內(nèi)部審計人員的勝任能力較低時。選項(xiàng)C屬于注冊會計師不得利用內(nèi)部審計工作的情形。

5.下列與會計估計審計相關(guān)的程序中，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估階段實(shí)施的有(　　)。

A.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果

B.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當(dāng)

C.評估會計估計的合理性

D.確定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A，注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風(fēng)險評估階段實(shí)施的程序。選項(xiàng)BCD均屬于注冊會計師應(yīng)對評估的會計估計重大錯報風(fēng)險的措施，而非風(fēng)險評估階段所實(shí)施的程序。

6.下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致審計固有限制的有(　　)。

A.注冊會計師沒有被授予調(diào)查被審計單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權(quán)力

B.許多財務(wù)報表項(xiàng)目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷

C.注冊會計師的勝任能力可能不足夠

D.注冊會計師將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計資源

【答案】ABD

【解析】審計的固有限制源于:(1)財務(wù)報告的性質(zhì)(選項(xiàng)B);(2)審計程序的性質(zhì)(選項(xiàng)A);(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要(選項(xiàng)D)。

7.下列關(guān)于注冊會計師采用消極的函證方式的表述中，錯誤的有(　　)。

A.被詢證者僅在同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

B.積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)比未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)說服力強(qiáng)

C.如果詢證函中的信息對被詢證者不利，被詢證者回函的可能性相對較小

D.在考慮應(yīng)付賬款低估時，向供應(yīng)商發(fā)出消極式詢證函可能是無效的程序

【答案】ACD

【解析】采用消極的函證方式，只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，選項(xiàng)A錯誤;如果詢證函中信息對被詢證者不利，被詢證者回函的可能性相對較大，選項(xiàng)C錯誤;被審計單位低估了應(yīng)付賬款，對被詢證者不利，此時發(fā)出消極式詢證函可能是有效的程序，選項(xiàng)D錯誤。

8.注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的條件有(　　)。

A.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作

B.了解注冊會計師的審計過程

C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

D.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定

【答案】BCD

【解析】有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：①審計過程(選項(xiàng)B);②審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定(選項(xiàng)D);③被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;④與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題(選項(xiàng)C)。

9.下列有關(guān)項(xiàng)目組內(nèi)部討論的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論在所有業(yè)務(wù)階段都非常必要，可以保證所有事項(xiàng)得到恰當(dāng)?shù)目紤]

B.項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報哪些事項(xiàng)

C.項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的老師，這些老師也可根據(jù)需要參與討論

D.項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報哪些事項(xiàng)。

10.下列關(guān)于在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)的說法中，錯誤的有(　　)。

A.關(guān)鍵審計事項(xiàng)是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項(xiàng)

B.注冊會計師需要對關(guān)鍵審計事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表審計意見

C.對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性的事項(xiàng)需要在關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分披露

D.針對預(yù)期在審計報告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生公眾利益方面的益處的事項(xiàng)，需要在關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分披露

【答案】BCD

【解析】關(guān)鍵審計事項(xiàng)的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見，選項(xiàng)B錯誤;導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)、可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審計事項(xiàng)的定義，但這些事項(xiàng)在審計報告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分披露，選項(xiàng)C錯誤;除非法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)，或者在極其罕見的情況下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊會計師確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項(xiàng)，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計事項(xiàng)，選項(xiàng)D錯誤。

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三、簡答題

ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在特別風(fēng)險。相關(guān)控制在2017年度審計中經(jīng)測試運(yùn)行有效。因這些控制本年未發(fā)生變化，審計項(xiàng)目組擬繼續(xù)予以信賴，并依賴了上年審計獲取的有關(guān)這些控制運(yùn)行有效的審計證據(jù)。

(2)考慮到甲公司2018年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計項(xiàng)目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實(shí)施控制測試。

(3)甲公司與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的控制每日運(yùn)行數(shù)次，審計項(xiàng)目組確定樣本規(guī)模為25個?？紤]到該控制自2018年7月1日起發(fā)生重大變化，審計項(xiàng)目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個和13個樣本實(shí)施控制測試。

(4)審計項(xiàng)目組對銀行存款實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯報，因此認(rèn)為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

(5)甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準(zhǔn)確，如有異常進(jìn)行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。審計項(xiàng)目組選取了3個月的銷售返利計算表，檢查了財務(wù)經(jīng)理的簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

(6)審計項(xiàng)目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計提相關(guān)的自動化應(yīng)用控制，因該控制在2017年度審計中測試結(jié)果滿意，且在2018年未發(fā)生變化，審計項(xiàng)目組僅對信息技術(shù)一般控制實(shí)施測試。

要求：

針對上述第(1)至第(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。因相關(guān)控制是應(yīng)對特別風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年測試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性/不能利用以前審計中獲取的審計證據(jù)。

(2)不恰當(dāng)?？刂茰y試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個期間。

(3)不恰當(dāng)。因?yàn)榭刂瓢l(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)分別測試/2018年上半年和下半年與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制活動不同，應(yīng)當(dāng)分別測試25個。

(4)不恰當(dāng)。通過實(shí)質(zhì)性測試未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊會計師不能以實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

(5)不恰當(dāng)。只檢查財務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠/應(yīng)當(dāng)檢查財務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實(shí)施了該控制。

(6)恰當(dāng)。

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