2020年注冊會計師《會計》考前模擬練習(xí)卷五

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一、單項選擇題(本題型每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)

1.某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，管理用固定資產(chǎn)折舊為40萬元，管理用無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為(　)。

A.400萬元

B.850萬元

C.450萬元

D.500萬元

【答案】D

【解析】企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500(萬元)。

2.AS企業(yè)為一家糧食儲備企業(yè)，2×18年4月1日，AS企業(yè)為購買新儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 000萬元，貸款利率為5%。自2×18年4月開始財政部門于每個季度末，按照AS企業(yè)的實際貸款額和貸款利率直接與企業(yè)結(jié)算財政貼息，貼息后AS企業(yè)實際支付的年利息率為3%。

AS企業(yè)按月計提利息，按季度向銀行支付貸款利息，不考慮其他因素，下列關(guān)于AS企業(yè)會計處理中，正確的是(　)。

A.2×18年6月末AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息應(yīng)該沖減財務(wù)費用

B.2×18年4月AS企業(yè)因確認財政貼息產(chǎn)生的損益影響是5萬元

C.2×18年6月末AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息時應(yīng)該計入其他收益

D.2×18年6月AS企業(yè)第二季度收到的財政貼息應(yīng)該計入遞延收益并按月攤銷計入營業(yè)外收入

【答案】B

【解析】財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。

4月末和5月末的處理

借：財務(wù)費用　　　　　　(3 000×5%/12)12.5

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　12.5

確認財政貼息時

借：其他應(yīng)收款　　　(12.5-3 000×3%/12)5

貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　5

6月末除了做上述分錄，還需要做收到財政貼息以及與銀行結(jié)算利息的分錄，即

借：銀行存款　　　　　　　　15

貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　15

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　37.5

貸：銀行存款　　　　　　　　37.5

3.下列各種情況，甲公司應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算并采用成本法進行后續(xù)計量的是(　)。

A.持有乙公司5%的股權(quán)，對乙公司不具有重大影響或共同控制以及控制

B.持有丙公司45%的股權(quán)，準備長期持有，并且甲公司實質(zhì)上擁有了對丙公司的控制權(quán)

C.持有丁公司60%的債權(quán)，不以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

D.持有戊公司50%的股權(quán)，與另一家M公司一起對戊公司形成共同控制

【答案】B

【解析】選項A，應(yīng)作為金融資產(chǎn)核算;選項C，長期股權(quán)投資是“股權(quán)”投資，債權(quán)投資不能劃分為長期股權(quán)投資;選項D，應(yīng)劃分為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算。

4.甲公司與客戶簽訂合同，以每件200元的價格銷售A產(chǎn)品100件，并且在合同中約定，如果客戶在未來30天內(nèi)額外購買任何產(chǎn)品，在限額200元的范圍內(nèi)，可以享受6折的優(yōu)惠。此外，作為其年度大促的一部分，甲公司計劃未來30天內(nèi)對所有商品的銷售實行8折優(yōu)惠。取得6折優(yōu)惠的顧客不能享受8折優(yōu)惠，即未來30天，所有客戶均可享受8折優(yōu)惠。

假定甲公司估計客戶兌現(xiàn)的折扣券的可能性為80%，且每位客戶將平均購買100元的額外產(chǎn)品。甲公司銷售A產(chǎn)品時應(yīng)確認的收入為(　)。

A.20 000元

B.18 518.52元

C.30 000元

D.1 481.48元

【答案】B

【解析】甲公司每件A商品單獨售價為200元，每份折扣券的單獨售價=100×(80%-60%)×80%=16(元)，甲公司銷售A產(chǎn)品時應(yīng)確認的收入(即A商品分攤的交易價格)=200×100×200/(200+16)=18 518.52(元)。

5.A公司2×15年及2×16年年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為5 000萬股，除此之外，2×16年還發(fā)生以下可能影響凈利潤和發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項：

(1)5月1日，發(fā)現(xiàn)一項已完工但尚未結(jié)算的廠房未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提折舊，該廠房于2×15年6月30日完工，至2×15年年末，該廠房的建造支出總額為510萬元，其中完工后發(fā)生的專門借款利息費用5萬元，應(yīng)計入管理費用的支出2萬元;該廠房的預(yù)計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計凈殘值為3萬元;廠房本期生產(chǎn)的產(chǎn)品均對外出售。

(2)6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為7月1日;

(3)7月20日，定向增發(fā)3 000萬股普通股用于購買一項股權(quán);

(4)9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8 000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。

A公司2×15年對外報出凈利潤1 250萬元，2×16年的凈利潤為2 750萬元。不考慮其他因素，A公司編制2×16年的利潤表時，重新計算的2×15年基本每股收益為(　)。

A.0.55元

B.0.25元

C.0.23元

D.0.18元

【答案】D

【解析】資料(1)，A公司因發(fā)現(xiàn)該會計差錯應(yīng)該調(diào)整報告年度的利潤表，并重新計算2×15年的每股收益;因該事項調(diào)減2×15年的凈利潤=5+2+(510-5-2-3)×5/(1+2+3+4+5)×6/12=90.33(萬元);2×15年的基本每股收益=(1 250-90.33)/5 000=0.23(元);資料(2)，為了保持可比性，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時應(yīng)重新計算比較期間的每股收益;重新計算的基本每股收益=(1 250-90.33)/(5 000+5 000/10×3)=0.18(元)。

6.2×18年9月，某事業(yè)單位采用國庫授權(quán)支付的方式，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動的人員發(fā)放工資20萬元，獎金5萬元。假定不考慮其他因素，下列該單位實際支付職工薪酬時的會計處理中，表述正確的是(　)。

A.財務(wù)會計中應(yīng)貸記“銀行存款”25萬元

B.財務(wù)會計中應(yīng)借記“業(yè)務(wù)活動費用”25萬元

C.預(yù)算會計中應(yīng)貸記“財政撥款收入”25萬元

D.預(yù)算會計中應(yīng)借記“事業(yè)支出”25萬元

【答案】D

【解析】該單位應(yīng)進行的會計處理是：

①計提應(yīng)付職工薪酬時：

借：業(yè)務(wù)活動費用　　　　　　　　　　　　25

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　25

②實際支付職工薪酬：

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　25

貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　25

同時，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　25

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度　　　25

因此，選項ABC均不正確。

7.甲公司2×16年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。2×16年甲公司和戊公司分別實際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬元和300萬元，本年設(shè)備全部完工，共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。

甲公司2×16年與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備的相關(guān)會計處理表述中，不正確的是(　)。

A.該業(yè)務(wù)屬于為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營

B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認生產(chǎn)成本700萬元

C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認生產(chǎn)成本300萬元

D.甲公司應(yīng)確認的銷售收入為2 000萬元

【答案】D

【解析】甲公司應(yīng)確認的銷售收入的金額=2 000×70%=1 400(萬元)。

8.小王2×19年開始在甲公司擔(dān)任會計職務(wù)，2×19年1月份，甲公司共發(fā)生相關(guān)支出如下：(1)辦公用品采購支出;(2)董事長李某購買家用汽車的支出;(3)辦公室人員的春節(jié)福利支出。小王將上述支出均列示于2×19年1月份的月報中。小王的上述行為可能違背的會計基本假設(shè)是(　)。

A.會計主體

B.會計分期

C.持續(xù)經(jīng)營

D.貨幣計量

【答案】A

【解析】會計主體確定了會計確認、計量和報告的空間范圍，小王作為甲公司會計人員，應(yīng)為甲公司服務(wù)，提供與甲公司經(jīng)營有關(guān)數(shù)據(jù)，其中董事長李某的家用汽車不屬于公司支出，不應(yīng)在甲公司財務(wù)報告中列示，因此違背的是會計主體假設(shè)。

9.下列關(guān)于融資租賃的說法，不正確的是(　)。

A.出租人對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準備的方法可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定

B.出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款全額合理計提壞賬準備

C.出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款記入“長期應(yīng)收款”科目核算

D.出租人對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

【答案】B

【解析】出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的部分合理計提壞賬準備，選項B錯誤。

10.下列各項中，會影響所有者權(quán)益變動表中“所有者投入和減少資本”項目的是(　)。

A.重新計量設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動

B.其他權(quán)益工具持有者將其轉(zhuǎn)換為普通股

C.對所有者發(fā)放股票股利

D.盈余公積彌補虧損

【答案】B

【解析】選項A，會影響“綜合收益總額”項目;選項C，會影響“利潤分配”項目;D，會影響“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.甲公司2×18年發(fā)生如下資產(chǎn)置換交易：

(1)以一項債權(quán)投資換入乙公司一項生產(chǎn)設(shè)備，換出債權(quán)投資公允價值為50萬元，且該交換不涉及補價;

(2)以一項專利權(quán)換入丙公司一批原材料，換出專利權(quán)的公允價值為100萬元，同時向丙公司支付補價30萬元;

(3)以銀行存款和一項固定資產(chǎn)抵償所欠丁公司380萬元的貨款，固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，同時向丁公司支付銀行存款30萬元;

(4)以持有的子公司80%的股權(quán)換入戊公司一項商標(biāo)權(quán)，當(dāng)日戊公司商標(biāo)權(quán)公允價值為200萬元，同時收到戊公司支付的補價40萬元。

假定不考慮增值稅等其他因素影響，下列關(guān)于甲公司上述資產(chǎn)交換的認定，表述不正確的有(　)。

A.以債權(quán)投資換入設(shè)備，由于債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

B.以專利權(quán)換入原材料，由于補價比例高于25%，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

C.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，由于支付現(xiàn)金比例低于25%，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

D.以股權(quán)投資換入商標(biāo)權(quán)，由于股權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

【答案】BCD

【解析】選項B，補價比例=支付補價/(支付補價+換出資產(chǎn)公允價值)=30/(30+100)≈23.07%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，屬于債務(wù)重組;選項D，持有子公司的股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補價比例=收到補價/(換入資產(chǎn)公允價值+收到補價)=40/240≈16.67%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2.A公司2×17年1月1日按照面值購入一項B公司的債券投資，支付購買價款為800萬元，并將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，并判斷該債券在購買或源生時未發(fā)生信用減值。該債券期限為5年，每年年末確認并支付利息。2×18年末由于B公司出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，A公司認為該債券初始確認后發(fā)生信用減值，并對其計提了100萬元的損失準備。2×19年1月1日，由于業(yè)務(wù)模式變化，A公司將該債權(quán)投資進行重分類;當(dāng)日，該債權(quán)投資公允價值為850萬元。

下列關(guān)于A公司該項投資重分類的會計處理，正確的有(　)。

A.如果A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，則應(yīng)按照公允價值確認入賬成本，并將公允價值與賬面價值差額計入公允價值變動損益

B.如果A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，A公司應(yīng)將原計提的“債權(quán)投資減值準備”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”科目

C.如果A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則應(yīng)按照公允價值確認入賬成本，并將公允價值與賬面價值差額計入其他綜合收益

D.如果A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，A公司應(yīng)將原計提的“債權(quán)投資減值準備”轉(zhuǎn)入“其他債權(quán)投資減值準備”科目

【答案】AC

【解析】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照重分類日公允價值計量，并將公允價值與原賬面價值差額計入公允價值變動損益，相關(guān)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　850

債權(quán)投資減值準備　　　　100

貸：債權(quán)投資　　　　　　　　800

公允價值變動損益　　　　150(差額)

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照公允價值計量，并將公允價值與原賬面價值差額計入其他綜合收益，該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量：

借：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　850

貸：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　800

其他綜合收益　　　　　　　　　　　 50(差額)

借：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　100

貸：其他綜合收益——信用減值準備　　　100

3.甲公司管理層于2×18年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃內(nèi)容為：由于經(jīng)營方針有誤，從2×19年1月1日起關(guān)閉A產(chǎn)品的生產(chǎn)車間，同時將該車間工作人員全部辭退;甲公司將一次性給予被辭退員工補償金，預(yù)計金額為100萬元;因撤銷廠房租賃合同預(yù)計將支付違約金50萬元;生產(chǎn)A產(chǎn)品的固定資產(chǎn)(生產(chǎn)線)預(yù)計將發(fā)生減值損失30萬元;將已完工的A產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至其他倉庫預(yù)計將發(fā)生運輸費2萬元;上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2×18年12月1日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月31日對外公告。

下列關(guān)于該業(yè)務(wù)會計處理的表述，正確的有(　)。

A.預(yù)計支付給職工的一次性補償金額屬于辭退福利的情況，應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬100萬元

B.預(yù)計撤銷租賃合同支付的違約金應(yīng)確認為預(yù)計負債，同時計入營業(yè)外支出50萬元

C.預(yù)計發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失，不屬于與重組有關(guān)的直接支出，不應(yīng)予以確認

D.預(yù)計發(fā)生的運輸費，不屬于與重組有關(guān)的直接支出，應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益

【答案】ABD

【解析】選項C，固定資產(chǎn)的減值準備應(yīng)在預(yù)計發(fā)生時進行確認，計入資產(chǎn)減值損失，但不屬于與重組有關(guān)的直接支出。

4.關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并財務(wù)報表的反映，下列說法中正確的有(　)。

A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

D.在報告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，該子公司仍應(yīng)納入母公司合并范圍

【答案】BCD

【解析】選項A，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

5.企業(yè)發(fā)生的下列事項，會影響資產(chǎn)入賬成本的有(　)。

A.委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在委托加工環(huán)節(jié)支付的消費稅

B.購入生產(chǎn)設(shè)備時支付的運輸費中包含的增值稅

C.采用自建方式取得投資房地產(chǎn)時發(fā)生的工程人員薪酬

D.融資租賃業(yè)務(wù)中承租人租入資產(chǎn)時發(fā)生的初始直接費用

【答案】CD

【解析】選項A，計入應(yīng)交稅費的借方，不影響存貨成本;選項B，運輸費相關(guān)的增值稅進項稅額可以抵扣，不需要計入資產(chǎn)成本;選項D，應(yīng)計入租入資產(chǎn)的入賬成本。

6.企業(yè)在確定市場參與者時應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括(　)。

A.所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債

B.該資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)

C.企業(yè)將在主要市場或最有利市場進行交易的市場參與者

D.市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

【答案】ABC

【解析】選項D，屬于企業(yè)市場參與者的特征。

市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)中，相互獨立的、熟悉資產(chǎn)或負債情況的、能夠且愿意進行資產(chǎn)或負債交易的買方和賣方。

市場參與者應(yīng)當(dāng)具備下列特征：

①市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對相關(guān)資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知。

③市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進行相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易，而非被迫或以其他強制方式進行交易。

企業(yè)在確定市場參與者時，應(yīng)當(dāng)考慮所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債、該資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)以及在該市場上與企業(yè)進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。

7.甲公司是乙公司的母公司，20×8年發(fā)生以下交易或事項：

(1)甲公司與乙公司的高管人員簽訂了一份股份支付協(xié)議，授予乙公司高管100萬份的現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定乙公司高管人員在乙公司服務(wù)滿3年即可獲得與乙公司股價相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金;

(2)乙公司與其高管人員簽訂協(xié)議，授予集團內(nèi)丙公司100萬份股票期權(quán)，滿足行權(quán)條件時可以以每股4元的價格購買丙公司股票;

(3)甲公司回購本企業(yè)200萬股普通股，以對乙公司銷售人員進行獎勵，約定銷售人員滿足可行權(quán)條件即可免費獲得甲公司股票;

(4)乙公司發(fā)行100萬股普通股作為丁公司為甲公司提供勞務(wù)的價款。

乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付的有(　)。

A.甲公司與乙公司高管人員簽訂的股份支付協(xié)議

B.乙公司與其高管人員簽訂的股份支付協(xié)議

C.甲公司與乙公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

D.乙公司發(fā)行普通股取得丁公司勞務(wù)的協(xié)議

【答案】ACD

【解析】選項B，雖然是乙公司與其高級管理人員簽訂的股份支付合同，但是授予的是集團內(nèi)其他公司的股票期權(quán)，實質(zhì)上是相當(dāng)于乙公司先用現(xiàn)金購買丙公司股票再授予本企業(yè)高管，所以本質(zhì)上是支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為以現(xiàn)金進行結(jié)算的股份支付處理。

8.甲公司為上市公司，2×18年財務(wù)報告于2×18年12月31日完成編報，2×19年1月1日至5月1日發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)2月1日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題導(dǎo)致一批A產(chǎn)品被退回;該批產(chǎn)品為2×18年11月份銷售，銷售當(dāng)日已確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本;被退回的A產(chǎn)品原售價120萬元，成本90萬元，當(dāng)日所退回的產(chǎn)品已重新入庫;

(2)3月1日，由于經(jīng)銷商乙公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故，對其生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響，導(dǎo)致乙公司應(yīng)付甲公司40萬貨款無法支付;該貨款為2×18年12月份甲公司向其銷售B產(chǎn)品產(chǎn)生，約定2×19年2月20日之前結(jié)清款項，2×18年末甲公司未對該貨款計提壞賬準備;

(3)4月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×18年度一項固定資產(chǎn)折舊計算有誤，多計折舊金額20萬元(假定該金額對甲公司來說是重大的)。甲公司董事會批準的2×18年財務(wù)報告報出時間為2×19年4月1日，實際對外報出的時間為4月15日;甲公司股東大會于2×19年5月1日召開。

假定不考慮其他因素，下列表述不正確的有(　)。

A.甲公司日后事項涵蓋的期間是2×19年1月1日至4月15日

B.因質(zhì)量問題退回產(chǎn)品屬于日后調(diào)整事項，應(yīng)調(diào)整2×19年資產(chǎn)負債表期初留存收益30萬元

C.對于無法收回的40萬貨款，甲公司應(yīng)計提壞賬準備，并作為日后非調(diào)整事項，直接計入2×19年當(dāng)期損益(信用減值損失)中

D.漏記20萬元固定資產(chǎn)折舊屬于前期重大差錯，應(yīng)調(diào)整2×19年資產(chǎn)負債表期初留存收益20萬元

【答案】AB

【解析】甲公司日后事項涵蓋期間為2×19年1月1日至4月1日，選項A不正確;日后期間發(fā)生的銷售退回屬于日后調(diào)整事項，應(yīng)追溯調(diào)整2×18年報表，調(diào)整2×18年末留存收益30萬元，選項B不正確;乙公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故不屬于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的事實，因此因其造成的應(yīng)收賬款減值，應(yīng)作為日后非調(diào)整事項處理，選項C正確;漏記折舊20萬元屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯，不能追溯調(diào)整2×18年報表，但需要調(diào)整2×19年期初留存收益，選項D正確。

9.甲公司2×17年7月1日取得一項專利權(quán)，將其作為無形資產(chǎn)核算，取得成本為360萬元，預(yù)計凈殘值為0;甲公司取得專利權(quán)時，無法合理預(yù)計其使用壽命。2×17年末，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。2×18年7月1日，甲公司經(jīng)過管理層決議，計劃于5年后將該專利權(quán)出售給乙公司，乙公司承諾5年后以80萬元的價格購買該專利技術(shù)。

假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×18年7月1日相關(guān)會計處理的表述，正確的有(　)。

A.該無形資產(chǎn)后續(xù)計量的相關(guān)變更屬于會計估計變更

B.甲公司應(yīng)調(diào)整2×18年期初留存收益的金額為56萬元

C.該事項對甲公司2×18年當(dāng)期損益的影響金額為25萬元

D.甲公司2×18年財務(wù)報告應(yīng)披露無形資產(chǎn)后續(xù)計量相關(guān)事項變更的內(nèi)容、原因以及對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)

【答案】ACD

【解析】無形資產(chǎn)使用壽命以及預(yù)計凈殘值的變更都屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法，不需要調(diào)整期初留存收益，選項B不正確;該無形資產(chǎn)變更使用壽命和凈殘值之后，2×18年應(yīng)計提攤銷金額=(330-80)/5/2=25(萬元)，選項C正確。

10.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，2×18年1月1日開始建造一棟辦公樓，為此發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)以發(fā)行普通股股票的方式籌集20萬元的資金;

(2)以發(fā)行普通公司債券的方式籌資50萬元的資金，該債券面值40萬元，另支付發(fā)行手續(xù)費5萬元;

(3)建造期間占用一筆短期借款，該筆短期借款本金80萬元，2×18年發(fā)生借款利息8萬元;

(4)建造期間占用一筆外幣長期借款50萬美元，2×18年末確認長期借款匯兌差額5萬元。

至2×18年末，工程尚未完工。假定不考慮其他因素，甲公司上述各項資金，屬于借款費用的有(　)。

A.發(fā)行普通股籌集的20萬資金

B.發(fā)行公司債券收到的45萬元資金

C.所占用短期借款發(fā)生的利息8萬元

D.外幣長期借款的匯兌差額5萬元

【答案】CD

【解析】選項A，屬于權(quán)益工具籌集的資金，不屬于借款費用;選項B，發(fā)行公司債券籌集的50萬元資金屬于借款，支付的5萬元發(fā)行手續(xù)費才屬于借款費用;選項D，外幣借款的匯兌差額屬于借款費用的組成部分，只是一般外幣借款匯兌差額應(yīng)費用化，不能計入資產(chǎn)成本。注意本題要求選擇屬于借款費用的選項，而不是應(yīng)資本化的借款費用。

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三、計算分析題

甲公司是一家建筑工程公司，2×18年與乙公司簽訂了一項工程建造合同，工期3年，具體業(yè)務(wù)如下。

(1)2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為880萬元的固定造價合同，該合同不可撤銷。甲公司負責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次。該工程已于2×18年1月開工，預(yù)計2×20年12月完工，同時約定工程質(zhì)保期至2×21年6月底結(jié)束;預(yù)計可能發(fā)生的工程總成本為820萬元。

(2)至2×18年末，甲公司累計實際發(fā)生工程建造成本246萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本574萬元。當(dāng)年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款300萬元，甲公司實際收到合同價款290萬元。

(3)至2×19年末，由于材料價格上漲等因素，甲公司將預(yù)計工程總成本調(diào)整為900萬元;本年累計實際發(fā)生成本384萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本270萬元。當(dāng)年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款330萬元，甲公司實際收到合同價款285萬元。

(4)2×20年末，該項工程完工，本年累計實際發(fā)生成本270萬元。當(dāng)年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款225萬元，甲公司實際收到合同價款280萬元。剩余款項為工程質(zhì)保金25萬元，需等到2×21年6月底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。

(5)2×21年6月底，工程保證期結(jié)束，且未發(fā)生重大質(zhì)量問題，乙公司向甲公司結(jié)算并支付工程質(zhì)保金25萬元。

其他資料：假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進度，不考慮相關(guān)稅費等其他相關(guān)因素;假定工程成本均通過銀行存款支付，收到的工程價款存入銀行。

要求：

(1)計算2×18年末應(yīng)確認合同收入的金額;(1分)

(2)計算2×19年末應(yīng)確認合同收入和合同預(yù)計損失的金額，說明預(yù)計合同損失應(yīng)如何確認;計算合同結(jié)算期末余額，并說明資產(chǎn)負債表中應(yīng)如何列報;編制與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄;(5分)

(3)編制2×20年與工程相關(guān)的會計分錄，并說明合同結(jié)算科目余額如何列報。(3分)

(4)編制2×21年工程質(zhì)保期結(jié)束時會計分錄。(1分)

【答案】

(1)履約進度=246/(246+574)=30%(0.5分)

應(yīng)確認合同收入=880×30%=264(萬元)(0.5分)

【解析】2×18年相關(guān)分錄為：

①實際發(fā)生合同成本

借：合同履約成本　　　　　　　　246

貸：銀行存款　　　　　　　　　　246

②確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　264

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　264

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　246

貸：合同履約成本　　　　　　　　246

③結(jié)算合同價款

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　300

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　300

④實際收到合同價款

借：銀行存款　　　　　　　　　　290

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　290

2×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方36萬元(300-264)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。

(2)履約進度=(246+384)/(246+384+270)=70%(0.5分)

應(yīng)確認合同收入=880×70%-264=352(萬元)(0.5分)

合同預(yù)計損失=(900-880)×(1-70%)=6(萬元)(0.5分)

根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對虧損合同確認預(yù)計負債。因此，預(yù)計將發(fā)生的合同損失6萬元應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。(0.5分)

2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方14(300-264-352+330)萬元(0.5分)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為14萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。(0.5分)

2×19年相關(guān)分錄為：

①實際發(fā)生合同成本

借：合同履約成本　　　　　　　　384

貸：銀行存款　　　　　　　　　　384(0.25分)

②確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　352

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　352(0.5分)

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　384

貸：合同履約成本　　　　　　　　384(0.25分)

③確認合同預(yù)計損失

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　6

貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　6(0.5分)

④結(jié)算合同價款

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　330

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　330(0.25分)

⑤實際收到合同價款

借：銀行存款　　　　　　　　　　285

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　285(0.25分)

(3)完工時分錄為：

①實際發(fā)生合同成本

借：合同履約成本　　　　　　270

貸：銀行存款　　　　　　　　270(0.25分)

②確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)計提的合同損失

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　264

貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　(880-264-352)264(0.5分)

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　270

貸：合同履約成本　　　　　　　　270(0.25分)

借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　6

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　6(0.5分)

③結(jié)算合同價款

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　225

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　225(0.25分)

④實際收到合同價款

借：銀行存款　　　　　　　　　　280

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　280(0.25分)

2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方25(14+225-264=-25，即借方余額)萬元(0.5分)，是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×21年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。(0.5分)

(4)①結(jié)算合同價款：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　25

貸：合同結(jié)算　　　　　　　　25(0.5分)

②實際收到合同價款：

借：銀行存款　　　　　　　　25

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　25(0.5分)

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