2020年注會《審計》高頻考點：注冊會計師與治理層的溝通

編輯推薦：2020年注會《審計》第十四章歷年考情分析及高頻考點匯總

[內(nèi)容導航]

1.溝通的對象

2.溝通的事項

3.溝通的形式、時間及充分性

[考頻分析]

考頻:★★★★

復習程度:理解掌握本考點。本考點通常是客觀題的命題點。

[高頻考點]注冊會計師與治理層的溝通

(一)溝通的對象

1.在上市公司審計中，有關(guān)注冊會計師獨文性問題的溝通,其溝通對象最好是被審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘玉、解聘注冊會計師的組織或人員。

2.有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項,就不宜與兼任高級管理職務的治理層成員溝通。

(二)溝通的事項

1.注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任,包括:

(1)注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見1:

(2)財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

2.計劃的審計范圍和時間安排

(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險;

(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

(3)在審計中對重要性概念的運用;

(4)實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度,包括利用老師的工作;

(5)當《中國注冊會計師審計準則第1504號+在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時,注冊會計師對哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷

(6)針對適用的財務報告編制基礎(chǔ)或者被審計單位所處的環(huán)境財務狀況或活動發(fā)生的重大變化對單-報表及披產(chǎn)生的影響,注冊會計師擬采取的應對措施。

3.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(包括會計政策、會計估計和財務報表披露)大方面的質(zhì)星的看法。

(2)審計工作中遇到的重大困難。

(3)嶼管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項。

(4)影響審計報告形式和內(nèi)容的情形。

(5)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程相關(guān)的所有其他重大的事項。

4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。書面溝通的內(nèi)容

(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;

(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

在向治理層和管理層提供信息時,注冊會計師應當特別說明下列項:

(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見

(2)審計工作包括考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制)其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序,并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,應當刪除”并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭) ;

(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

5.注冊會計師的獨立性

6.補充事項

如果需要溝通補充事項,注冊會計師使治理層注意下列事項可能是適當?shù)?

(1)識別和溝通這類事項對審計目的(旨在對財務報表形成意見)而言,只是附帶的;

(2)除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外1沒有專門針對這些事項實施其他程序;

(3)沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項。

(三)溝通的過程

1.必須書面溝通的情況，

(1)對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題。如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當,注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。

(2)對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性,注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通。對于其他事項,注冊會計師可以采用口頭或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務約定書。

2溝通的時間

(1)對于計劃事項的溝通,通常在審計業(yè)務的早期進行,如系首次接受委托,溝通可以隨同對業(yè)務約定條款的協(xié)商一并進行;

(2)對于審計中遇到的重大困難,如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難,或者這些困難可能導致出具保留意見或無法表示意見的審計報告,應盡快予以溝通;

如果識別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,注冊會計師可能在進行書面溝通前,盡快向治理層口頭溝通;無論何時(如承接一項啡審計服務和在總結(jié)性討論中 )就獨立性的不利影響和相關(guān)防范措施作出了重要判斷,就獨立性進行溝通都可能是適當?shù)?

(3)當《中國注冊會計師審計準則第1504號-在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》 適用時,注冊會計師可以在討論審計工作的計劃范圍及時間安排時溝通對關(guān)鍵審計事項的初步看法注冊會計師在溝通重大審計發(fā)現(xiàn)時也可以與治理層進行更加頻繁的溝通,以進一步討論此類事項。

(4)無論何時(如承接一-項非審計服務和在總結(jié)性討論中 )就對獨立性的不利影響和相關(guān)防范措施作出了重要判斷,就獨立性進行溝通都可能是適當?shù)摹?/p>

(5)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的問題,包括注冊會計師對被審計單位會計實務質(zhì)星的看法,也可能作為總結(jié)性討論的，部

分。

(6)當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時,注冊會計師協(xié)調(diào)溝通的時間可能是適當?shù)摹?/p>

3.溝通過程的充分性

(1)注冊會計師不需要設(shè)計專i ]程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價。這種評價可以建立在為其他目的而實施的審計程序所獲取的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上。中華會計網(wǎng)校

(2)如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決,注冊會計師應采取下列主要措施:根據(jù)范圍受到限制發(fā)表非無保意見;就采取不同措施的后果征詢法律意見;與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)膊块T負責的政府部門進行溝通;在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。

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