2020年注會《審計》高頻考點：財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

編輯推薦：2020年注會《審計》第十三章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《審計》第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師對舞弊的責(zé)任

2.評估風(fēng)險、識別風(fēng)險與應(yīng)對風(fēng)險

3.會計分錄測試

4.評價審計證據(jù)

5.與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點。本考點通常是客觀題的命題點,也有可能會在簡答題或是綜合題中涉及。

[高頻考點]財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

(一)治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師對舞弊的責(zé)任

1.治理層、管理層的責(zé)任

被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責(zé)任:

①在治理層的監(jiān)督下,管理層建立好的控制環(huán)境,維護有關(guān)政策和程序，以防范和遏制舞弊的產(chǎn)生;

②治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

2.注冊會計師的責(zé)任

①注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作,獲取財務(wù)報表在整體上不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報的合理保證:

②由于審計的固有限制,即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?注冊會計師也不能對財務(wù)報表整體

不存在重大錯報獲取絕對保證。

(二)評估風(fēng)險、識別風(fēng)險與應(yīng)對風(fēng)險

1.評估風(fēng)險

(1)詢問。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、 內(nèi)部審計人員,以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控,以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的有用信息。此外,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員,以便從不同于治理層、管理層等對財務(wù)報告負有責(zé)任的人員的角度獲取信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程。

(2)評價舞弊風(fēng)險因素。

注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報,包括”編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報”和”侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報”,

舞弊發(fā)生時通常伴隨著的風(fēng)險因素有三類:

①實施舞弊的動機或壓力;②實施舞弊的機會;③為舞弊行為尋找借口的能力。

(3)實施分析程序。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價在實施分析程序時識別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系(包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系) , 是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

(4)組織項目組討論

項目組討論有助于分享易于發(fā)生舞弊而導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解,考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施,共享實施審計程序的結(jié)果,以及如何處理可能弓|起注冊會計師注意的舞弊指控。

2.識別風(fēng)險

舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險即特別風(fēng)險。

審計準(zhǔn)則規(guī)定,在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定,評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

3.應(yīng)對風(fēng)險.

(三)計分錄測試

1.會計分錄和其他調(diào)整的類型

標(biāo)準(zhǔn)會計分錄一記錄被審計單位的日常經(jīng)營活動或經(jīng)常性的會計估計-受信息系統(tǒng)-般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。

非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄一記錄被審計單位日常經(jīng)營活動之外的事項或異常交易一具有較高的重大錯報風(fēng)險。

其他調(diào)整—為編制合并財務(wù)報表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄一不受被審計單位內(nèi)部控制的影響。

2.會計分錄測試的步驟

(1)了解被審計單位的財務(wù)報告流程,以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制,必要時,測試相關(guān)控制的運行有效性;

(2)確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體,并測試總體的完整性;

(3)從總體中選取待測試的會計分錄及其他調(diào)整;

(4)測試選取的會計分錄及其他調(diào)整,并記錄測試結(jié)果。

(四)評價審計證據(jù)

如果識別出某項錯報,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項錯報是否表明存在舞弊。

如果存在舞弊的跡象;注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項錯報對審計工作其他方面的影響,特別是對管理層聲明可靠性的影響。

1.如果發(fā)現(xiàn)某項錯報,并有理由認為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的,且涉及管理層(特別是較高級別的管理層)，無論該錯報是否重大,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果,以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

2.在重新考慮此前

為審計證據(jù)的可靠性,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情況是否表明可能存在審計員工、管理層或第三方串通舞弊。

3.如果認為財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報,或無法確定財務(wù)報表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這兩種情況對審計的影響。

(五)與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通

1.與管理層的溝通

己獲取的證據(jù)表明"存在"或“可能存在”舞弊時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項與適當(dāng)層次的“管理層”溝通。擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少出一個級別。

2.與治理層的溝通

如果"確定”或“懷疑”舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的其他人員,注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項與治理層溝通。

3.與監(jiān)管機構(gòu)的溝通

如果“識別出舞弊”或“懷疑存在舞弊”,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機構(gòu)報告。如果法律法規(guī)要求注冊會計師履行報告責(zé)任K注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

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