2020年注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第十章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十二章貨幣資金的審計(jì)。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

2.取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

3.函證銀行存款余額

4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證

[考頻分析]

考頻: ★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題、簡答題的命題點(diǎn),重點(diǎn)掌握銀行存款函證。

[高頻考點(diǎn)]銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取銀行存款余額明細(xì)表復(fù)核加計(jì)是否正確 ,并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 ;檢查非記賬本位市銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。

2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入,分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng),評(píng)估利息收入的合理性,檢查是否存在高息資金拆借, 確認(rèn)銀行存款余額是否存在,利息收入是否已經(jīng)完整記錄。

3.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額:

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì),通常能夠有效應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn)。除實(shí)施其他審計(jì)程序外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮對(duì)銀行存款賬戶實(shí)施以下程序:

(1)分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性,獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單。

(2)如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位的協(xié)助不親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí);注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程。

(3) 選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬進(jìn)行核對(duì);從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本,核對(duì)銀行對(duì)賬單。

(4)選取銀行對(duì)賬單,選取大額異常交易,如銀行對(duì)賬單上一收-付相同金額,或分次轉(zhuǎn)出相同金額等,檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無該項(xiàng)收付金額記錄。

4.取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

第一,檢查銀行對(duì)賬單

(1)取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單,必要時(shí) ,親自到銀行獲取對(duì)賬單,并對(duì)獲取過程保持控制;

(2)將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì),如存在差異,獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;中華今

(3)將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì),確認(rèn)是否一致。

第二,檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

(1)檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確,調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。

(2)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng):

①對(duì)于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng),檢查相關(guān)收付款憑證,并取得期后銀行對(duì)賬單,確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在,銀行是否已于期后入賬;

②對(duì)于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng),檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證,確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在,必要時(shí),提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

(3)關(guān)注長期朱達(dá)賬項(xiàng),查看是否存在那用資金等事項(xiàng)。

(4)特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng),包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng),確認(rèn)是否存在舞弊。

5.函證銀行存款余額

函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序(存在性)。通過向往來銀行的函證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在,同時(shí),函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負(fù)債(完整函證對(duì)象:被審計(jì)單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發(fā)函,其中包括零余額的賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶。

函證方式：積極式函證。

函證時(shí)間:資產(chǎn)負(fù)債表日后。

6.抽查大額銀行存款收支的原始憑證,檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等各項(xiàng)內(nèi)容。

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