2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)強(qiáng)化練習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

編輯推薦：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)強(qiáng)化練習(xí)匯總

一、單項(xiàng)選擇題

1.A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價(jià)為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對(duì)外銷售該批存貨的60%，期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，A公司在當(dāng)期期末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為(　)。

A.15萬元

B.20萬元

C.0

D.50萬元

2.甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為400萬元，售價(jià)為500萬元，乙公司取得后作為庫(kù)存商品核算，當(dāng)年乙公司出售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，乙公司對(duì)此確認(rèn)了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司合并報(bào)表中編制調(diào)整抵銷分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響是(　)。

A.0萬元

B.-70萬元

C.70萬元

D.-60萬元

3.甲公司原持有乙公司70%的股權(quán)，2×13年1月1日自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的公允價(jià)值為55 000萬元，當(dāng)日又取得乙公司10%股權(quán)，支付價(jià)款6 000萬元，該業(yè)務(wù)影響合并報(bào)表所有者權(quán)益的金額是(　)。

A.0

B.-500萬元

C.600萬元

D.500萬元

4.下列對(duì)于納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司既有一般工商企業(yè)，又有金融企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式的說法中，不正確的是(　)。

A.如果母公司在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)中權(quán)重較大，以母公司主業(yè)是一般企業(yè)還是金融企業(yè)確定其報(bào)表類別，根據(jù)集團(tuán)其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報(bào)表類別的相關(guān)項(xiàng)目

B.如果母公司在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)中權(quán)重不大，以子公司主業(yè)是一般企業(yè)還是金融企業(yè)確定其報(bào)表類別，根據(jù)集團(tuán)其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報(bào)表類別的相關(guān)項(xiàng)目

C.如果母公司在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)中權(quán)重不大，以企業(yè)集團(tuán)的主業(yè)確定其報(bào)表類別，根據(jù)集團(tuán)其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報(bào)表類別的相關(guān)項(xiàng)目

D.對(duì)于不符合上述情況的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用一般企業(yè)報(bào)表格式，根據(jù)集團(tuán)其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報(bào)表類別的相關(guān)項(xiàng)目

5.甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，20×1年度甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2 000萬元和1 000萬元，“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1 800萬元和800萬元，其中包括20×1年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項(xiàng)，合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為(　)。

A.3 000萬元

B.2 600萬元

C.2 500萬元

D.2 900萬元

6.子公司上期從母公司購(gòu)入的100萬元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)銷售，取得140萬元的銷售收入，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本80萬元，在母公司本期編制本期合并報(bào)表時(shí)(假定不考慮內(nèi)部銷售產(chǎn)生的暫時(shí)性差異)應(yīng)做的抵銷分錄為(　)。

A.借：未分配利潤(rùn)——年初 40

貸：營(yíng)業(yè)成本 40

B.借：未分配利潤(rùn)——年初 20

貸：存貨 20

C.借：未分配利潤(rùn)——年初 20

貸：營(yíng)業(yè)成本 20

D.借：營(yíng)業(yè)收入 140

貸：營(yíng)業(yè)成本 100

存貨 40

7.甲公司持有乙公司70%股權(quán)，取得日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2300萬元，甲取得乙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，截止到2×13年12月31日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2750萬元，公允價(jià)值為3000萬元，甲公司2×13年合并報(bào)表中在編制長(zhǎng)期股權(quán)投資和乙公司所有者權(quán)益抵銷分錄時(shí)抵銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額是(　)。

A.980萬元

B.945萬元

C.2100萬元

D.1925萬元

8.下列有關(guān)不喪失控制權(quán)(非一攬子交易)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理中，不正確的是(　)。

A.出售后仍然保留對(duì)子公司的控制權(quán)

B.從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，剩余股權(quán)應(yīng)按照公允價(jià)值重新計(jì)量

C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益為0

D.不喪失控制權(quán)處置部分對(duì)子公司的投資后，還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

9.A公司于2×11年5月31日用固定資產(chǎn)換取B公司80%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用50萬元;該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，已計(jì)提折舊100萬元，公允價(jià)值800萬元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬元，不考慮其他因素，A公司因該項(xiàng)投資產(chǎn)生的合并商譽(yù)是(　)。

A.50萬元

B.80萬元

C.130萬元

D.650萬元

10.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的論述中，說法正確的是(　)。

A.同一控制下企業(yè)合并只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表

B.非同一控制下企業(yè)合并需要編制恢復(fù)被合并方留存收益的分錄

C.同一控制下企業(yè)合并，合并日編制的合并報(bào)表中的留存收益反映的是會(huì)計(jì)上母公司與子公司留存收益中歸屬于母公司的份額之和

D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表

11.下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是(　)。

A.投資方具有控制權(quán)的子公司

B.已宣告被清理整頓的原子公司

C.聯(lián)營(yíng)企業(yè)

D.與其他方共同控制的合營(yíng)企業(yè)

12.下列有關(guān)交叉持股的說法中，不正確的是(　)。

A.交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)中，母公司持有子公司一定比例股份，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，同時(shí)，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對(duì)方的股份

B.對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)按子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的股本

C.子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為其他權(quán)益工具投資的，按照公允價(jià)值計(jì)量的，同時(shí)沖銷子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)

D.對(duì)于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益(如利潤(rùn)分配或現(xiàn)金股利)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷處理

13.2010年3月，母公司以1 000萬元的價(jià)格(不含增值稅額)，將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計(jì)稅基礎(chǔ)。編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為(　)。

A.-180萬元

B.185萬元

C.200萬元

D.-138.75萬元

14.2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值為5 500萬元;當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬元，賬面價(jià)值為5 500萬元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并，且乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為(　)。

A.700萬元

B.800萬元

C.1 100萬元

D.985萬元

15.2×14年1月1日甲公司取得乙公司60%的股權(quán)，甲公司和乙公司同屬于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，甲公司為取得該股權(quán)，支付銀行存款1 200萬元，當(dāng)日乙公司的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 500萬元，公允價(jià)值為3 000萬元，差額由一項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為1 000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 000萬元，不考慮其他因素，期末甲公司編制合并報(bào)表的時(shí)候應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)。

A.540萬元

B.600萬元

C.1 000萬元

D.900萬元

16.甲公司于2012年1月7日取得乙公司30%的股權(quán)，支付款項(xiàng)1 200萬元，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 200萬元，當(dāng)年末確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益100萬元，乙公司當(dāng)年沒有確認(rèn)其他綜合收益。2013年1月，甲公司又出資2 300萬元取得乙公司另外40%的股權(quán)。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 500萬元，原取得30%股權(quán)的公允價(jià)值為 1 700萬元。假定甲公司、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司合并報(bào)表確認(rèn)的合并成本是(　)。

A.3 500萬元

B.3 560萬元

C.3 660萬元

D.4 000萬元

17.2010年5月30日，甲公司以2 000萬元的價(jià)格自非關(guān)聯(lián)方A公司處取得其持有的乙公司15%的股權(quán)，取得投資后，甲公司對(duì)乙公司不能形成控制、共同控制或重大影響，甲公司為取得該股權(quán)還發(fā)生手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用50萬元。2012年1月1日，甲公司為了提高閑置資金的利用率，繼續(xù)以5 000萬元的價(jià)格自A公司處取得乙公司40%的股權(quán)，自此甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額為12 000萬元，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為11 500萬元，原持有15%股權(quán)的公允價(jià)值為1 875萬元。假定不需要考慮其他因素，上述交易不屬于一攬子交易，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制權(quán)的合并成本為(　)。

A.7 050萬元

B.6 875萬元

C.6 325萬元

D.5 000萬元

18.下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的是(　)。

A.合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬

B.以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，資本公積——股本溢價(jià)的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

C.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積——資本溢價(jià)，資本公積——資本溢價(jià)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

D.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本

答案見第三頁(yè)

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二、多項(xiàng)選擇題

19.下列表述中屬于編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目有(　)。

A.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

B.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

C.母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

D.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

20.非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄正確的有(　)。

A.被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的調(diào)整分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

B.被投資方確認(rèn)其他綜合收益的調(diào)整分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

C.連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)需要做：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

未分配利潤(rùn)——年初

D.被投資方分配現(xiàn)金股利的調(diào)整分錄為：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

21.甲公司2×10年至2×11年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)2×10年5月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))及銀行存款3 000萬元作為合并對(duì)價(jià)，從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司付出該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 200萬元，公允價(jià)值為1 500萬元。合并過程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用等共計(jì)30萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7 000萬元。2×10年5月2日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。

(2)2×11年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬元為對(duì)價(jià)取得乙公司10%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額為8 000萬元。

不考慮其他因素，關(guān)于甲公司2×11年增資后的有關(guān)賬務(wù)處理，正確的有(　)。

A.2×11年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬金額為900萬元

B.甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的合并商譽(yù)金額為430萬元

C.甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的合并營(yíng)業(yè)外收入金額為330萬元

D.對(duì)于新增投資成本900萬元與按新增持股比例享有的乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額800萬元之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積

22.下列各項(xiàng)中，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序的有(　)。

A.設(shè)置合并工作底稿

B.將母公司與納入合并范圍的子公司的報(bào)表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并進(jìn)行加總

C.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷處理

D.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額

23.下列有關(guān)投資性主體的說法中，正確的有(　)。

A.如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

B.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將不為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為購(gòu)買的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

24.關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映，下列說法中正確的有(　)。

A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

25.甲公司持有乙公司80%股權(quán)，當(dāng)年甲公司出售一批商品給乙公司，售價(jià)為500萬元，成本為300萬元，當(dāng)期乙公司出售了50%，假定甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，期末合并報(bào)表中對(duì)所得稅的調(diào)整，說法正確的有(　)。

A.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元

B.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元

C.應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

D.合并報(bào)表中無需考慮所得稅的情況

26.母公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價(jià)格為100萬元，子公司本期購(gòu)入該產(chǎn)品都形成期末存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提5萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。一年以后，子公司上期從母公司購(gòu)入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于產(chǎn)品已經(jīng)陳舊，預(yù)計(jì)其可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步下跌為40萬元，子公司再次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)(假設(shè)不考慮所得稅影響)，母公司應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額有(　)。

A.“期初未分配利潤(rùn)”，15萬元

B.“營(yíng)業(yè)成本”，6萬元

C.“存貨”，12萬元

D.“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，12萬元

27.甲公司為乙公司的母公司，2×18年末甲公司應(yīng)收乙公司1000萬元賬款，甲公司按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。甲公司因該賬款在合并報(bào)表中編制抵銷分錄時(shí)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響為(　)。

A.調(diào)增遞延所得稅負(fù)債12.5萬元

B.調(diào)減應(yīng)收賬款項(xiàng)目1000萬元

C.調(diào)減應(yīng)付賬款項(xiàng)目1000萬元

D.調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

28.2×15年1月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司向其母公司乙公司出售一項(xiàng)原預(yù)計(jì)用于開發(fā)的土地使用權(quán)，出售價(jià)款9 600萬元，該土地使用權(quán)在甲公司的賬面價(jià)值為7 200萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。乙公司預(yù)計(jì)此資產(chǎn)的使用年限為40年，采用直線法進(jìn)行攤銷，取得當(dāng)日乙公司即用于建造自用辦公樓。假定乙公司持有甲房地產(chǎn)開發(fā)公司80%的股權(quán)。乙公司在編制當(dāng)年度合并報(bào)表時(shí)所做的調(diào)整抵銷分錄中，正確的有(　)。

A.分錄為：

借：資產(chǎn)處置收益 2 400

貸：無形資產(chǎn) 2 400

B.分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入 9 600

貸：營(yíng)業(yè)成本　7 200

無形資產(chǎn)　2 400

C.分錄為：

借：無形資產(chǎn)　60

貸：在建工程　60

D.分錄為：

借：少數(shù)股東權(quán)益480

貸：少數(shù)股東損益 480

29.下列各項(xiàng)中，屬于即使沒有取得50%以上的股權(quán)也可以形成對(duì)被投資方控制權(quán)的情況的有(　)。

A.通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)

B.按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力

C.有權(quán)任免被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員

D.在被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)

30.下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的表述中，正確的有(　)。

A.對(duì)于子公司發(fā)生的超額虧損，應(yīng)由少數(shù)股東分擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益

B.子公司發(fā)生超額虧損，如果章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益

C.少數(shù)股東損益作為合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”的組成部分單獨(dú)列示

D.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類下單獨(dú)列示

31.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循的原則和要求包括(　)。

A.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制

B.一體性原則

C.重要性原則

D.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

32.將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí)，可能進(jìn)行的處理有(　)。

A.借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”、“固定資產(chǎn)——原值”項(xiàng)目

B.借記凈利潤(rùn)項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原值”項(xiàng)目

C.借記營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原值”項(xiàng)目

D.借記“資產(chǎn)處置損益”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原值”項(xiàng)目

33.合并報(bào)表中抵銷無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)，可能貸記的項(xiàng)目有(　)。

A.資產(chǎn)處置收益

B.營(yíng)業(yè)外收入

C.未分配利潤(rùn)——年初

D.無形資產(chǎn)

34.將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷時(shí)，可能編制的抵銷分錄有(　)。

A.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

B.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

C.借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

D.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在建工程”項(xiàng)目

35.下列關(guān)于同一控制下控股合并在合并日合并報(bào)表的編報(bào)，說法正確的有(　)。

A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按其賬面價(jià)值計(jì)量

B.被合并方合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益

C.合并留存收益為合并方自身和享有被合并方留存收益份額的合計(jì)數(shù)確定(假定不考慮合并方的資本公積余額不足的情況)

D.合并留存收益為合并方自身留存收益

36.下列有關(guān)因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋但不喪失控制權(quán)情況下合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，說法正確的有(　)。

A.因子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

B.因子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資后的股權(quán)比例計(jì)算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

C.母公司按照增資前的持股比例計(jì)算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計(jì)算的金額的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

D.母公司按照增資前的持股比例計(jì)算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計(jì)算的金額的差額計(jì)入商譽(yù)

37.下列有關(guān)多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制的企業(yè)合并(不屬于一攬子交易)的相關(guān)處理，表述不正確的有(　)。

A.合并日應(yīng)按照合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

B.個(gè)別報(bào)表中，合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)于合并日轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))

C.個(gè)別報(bào)表中，合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資方凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，應(yīng)于合并日轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

D.合并報(bào)表中，合并方在達(dá)到合并之前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在取得原股權(quán)日與合并方和被合并方向處于同一最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益

38.非同一控制下的企業(yè)合并中關(guān)于企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理，下列說法正確的有(　)。

A.控股合并的情況下，購(gòu)買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)

B.吸收合并的情況下，購(gòu)買方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示商譽(yù)

C.控股合并的情況下，購(gòu)買方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示商譽(yù)

D.吸收合并的情況下，購(gòu)買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)

答案見第三頁(yè)

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參考答案及解析;

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】A

【答案解析】對(duì)于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計(jì)提15 [150×(1-60%)-45] 萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;而站在集團(tuán)的角度，成本[100×(1-60%)]小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此在編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)該抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元。分錄為：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

貸：資產(chǎn)減值損失15

2.【正確答案】B

【答案解析】期末，子公司個(gè)別報(bào)表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，所以從個(gè)別報(bào)表的角度考慮，應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=400-330=70(萬元);

從合并報(bào)表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以從合并報(bào)表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。

因此，從合并報(bào)表的角度考慮，需要沖回個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70

貸：資產(chǎn)減值損失 70

因此，甲公司合并報(bào)表中編制調(diào)整抵銷分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為-70萬元。

3.【正確答案】B

【答案解析】合并報(bào)表中認(rèn)可的新購(gòu)10%股權(quán)的金額=55 000×10%=5 500(萬元)，個(gè)別報(bào)表確認(rèn)金額為6 000萬元，合并報(bào)表中應(yīng)將差額500萬元沖減資本公積和長(zhǎng)期股權(quán)投資，即借記資本公積，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資，所以影響所有者權(quán)益的金額是-500萬元。

【

4.【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)B，如果母公司在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)中權(quán)重不大，以企業(yè)集團(tuán)的主業(yè)確定其報(bào)表類別，根據(jù)集團(tuán)其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報(bào)表類別的相關(guān)項(xiàng)目。

5.【正確答案】C

【答案解析】甲公司和乙公司的個(gè)別報(bào)表“購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1 800萬元和800萬元，但是因?yàn)橐夜咀约坠举?gòu)買商品支付的現(xiàn)金為100萬元，其在乙公司個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)列示了，即800萬元中包含了這100萬元的內(nèi)部交易金額，應(yīng)該抵銷掉，因此合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的列示金額=1 800+800-100=2 500(萬元)。

6.【正確答案】C

【答案解析】該存貨上年合并報(bào)表相關(guān)抵銷分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入 100

貸：營(yíng)業(yè)成本 80

存貨 20

因?yàn)樵擁?xiàng)存貨已經(jīng)在本年度全部售出，所以分錄為：

借：未分配利潤(rùn)——年初　20

貸：營(yíng)業(yè)成本　20

如果本期期末均未對(duì)外銷售，則抵銷分錄應(yīng)是：

借：未分配利潤(rùn)——年初　20

貸：存貨　20

7.【正確答案】D

【答案解析】合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，所以2×13年12月31日合并報(bào)表中權(quán)益法調(diào)整之后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=2750×70%=1925(萬元)，即應(yīng)抵銷的金額為1925萬元。相關(guān)的抵銷分錄為：

借：乙公司所有者權(quán)益2750

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1925

少數(shù)股東權(quán)益825

8.【正確答案】B

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理。母公司個(gè)別報(bào)表剩余股權(quán)仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，并按照成本法計(jì)量，不需要按照公允價(jià)值重新計(jì)量，選項(xiàng)B不正確。

9.【正確答案】B

【答案解析】A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為付出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值800萬元，商譽(yù)=800-900×80%=80(萬元)。

提示：這里投資方A公司是從B公司的原股東手中取得B公司的股權(quán)，B公司不需要進(jìn)行處理，只需要備查登記股東的變更即可。本題分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　400

累計(jì)折舊　100

貸：固定資產(chǎn)　500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　800

貸：固定資產(chǎn)清理　400

資產(chǎn)處置損益　400

借：管理費(fèi)用　50

貸：銀行存款　50

個(gè)別報(bào)表中不需要確認(rèn)商譽(yù)。

10.【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A，同一控制下企業(yè)合并至少需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表三張報(bào)表;選項(xiàng)B，非同一控制下企業(yè)合并視同合并后的主體自購(gòu)買日開始存在，不需要編制恢復(fù)留存收益的分錄;選項(xiàng)C，同一控制下的企業(yè)合并，合并報(bào)表中的留存收益要包括母公司的留存收益以及子公司留存收益中歸屬于母公司的份額，因?yàn)樽庸玖舸媸找骐m然在抵銷分錄中抵銷了，但其中歸屬于母公司份額的部分要做恢復(fù)分錄恢復(fù)回來;選項(xiàng)D，合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。

11.【正確答案】A

【答案解析】母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：

①已宣告被清理整頓的原子公司;

②已宣告破產(chǎn)的原子公司;

③母公司不能控制的其他被投資單位，比如具有重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或共同控制的合營(yíng)企業(yè)。

12.【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)B，對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。

13.【正確答案】D

【答案解析】因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷影響合并凈利潤(rùn)的金額=-(1 000營(yíng)業(yè)收入-800營(yíng)業(yè)成本)+15折舊對(duì)管理費(fèi)用的影響+46.25所得稅費(fèi)用=-138.75(萬元)。

2010年末編制相關(guān)的抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　1 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　800

固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　200

當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷：

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　15

貸：管理費(fèi)用　　　(200/10×9/12)15

借：遞延所得稅資產(chǎn)[(200-15)×25%]46.25

貸：所得稅費(fèi)用 46.25

提示：稅法認(rèn)可的設(shè)備價(jià)值是1 000萬元，而站在集團(tuán)角度賬面價(jià)值是800萬元，所以會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法的差異200萬元;而由于合并報(bào)表中又抵銷了15的折舊，減少了初始的稅會(huì)差異，所以期末可抵扣暫時(shí)性差異=200-15=185(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=185×25%=46.25(萬元)。

14.【正確答案】B

【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，稅法上認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值6 000萬元大于原賬面價(jià)值5 500萬元，即合并報(bào)表角度賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(6 000-5 500)×25%=125(萬元);因此應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=5 500-(6 000-125)×80%=800(萬元)。

15.【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：同一控制長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理。

甲公司和乙公司同屬于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，因此甲公司取得乙公司的投資屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)自取得對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于母公司享有的份額，確認(rèn)母公司應(yīng)該享有的投資收益的金額，不需要考慮合并日被合并方評(píng)估增值的金額，所以甲公司確認(rèn)的投資收益的金額=1 000×60%=600(萬元)。

16.【正確答案】D

【答案解析】合并報(bào)表中的合并成本=原股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值+新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值=1 700+2 300=4 000(萬元)。

17.【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制權(quán)企業(yè)合并。

非同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，合并成本=購(gòu)買日原股權(quán)公允價(jià)值1 875+新增投資成本5 000=6 875(萬元)。

18.【正確答案】D

【答案解析】合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

答案見第三頁(yè)

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二、多項(xiàng)選擇題

19.【正確答案】ABCD

【答案解析】編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵銷的內(nèi)容主要有：

(1)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

(2)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金;

(3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

(4)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金;

(6)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

20.【正確答案】ABCD

【答案解析】按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄包括：

連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)以前年度相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

未分配利潤(rùn)——年初

對(duì)當(dāng)年相關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

將實(shí)現(xiàn)的子公司的凈利潤(rùn)按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益(或相反分錄)

被投資方分配現(xiàn)金股利：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

被投資方實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益金額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益(或相反分錄)

被投資方實(shí)現(xiàn)的除凈損益、其他綜合收益以外的其他權(quán)益變動(dòng)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積(或相反分錄)

21.【正確答案】AD

【答案解析】甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是合并商譽(yù)，且合并商譽(yù)金額仍為300(4 500-7 000×60%)萬元，選項(xiàng)B、C不正確。

22.【正確答案】ABCD

【答案解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序大致如下：

(一)設(shè)置合并工作底稿

(二)將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額

(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

(四)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

(五)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

因此選項(xiàng)A、B、C、D都是正確的。

23.【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。

24.【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

25.【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理。

乙公司出售了50%，乙公司個(gè)別報(bào)表剩余部分的賬面價(jià)值為250萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);而合并報(bào)表的角度賬面價(jià)值為150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100，合并報(bào)表角度應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。本題的相關(guān)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入 500

貸：營(yíng)業(yè)成本　 400

存貨　　　 100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：所得稅費(fèi)用　　25

第一筆分錄可以分拆為以下兩筆分錄：

抵銷當(dāng)期銷售收入;

借：營(yíng)業(yè)收入 500

貸：營(yíng)業(yè)成本 500

抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益

借：營(yíng)業(yè)成本 100

貸：存貨 100

26.【正確答案】AB

【答案解析】分錄為：

借：期初未分配利潤(rùn)20

貸：營(yíng)業(yè)成本 20

借：營(yíng)業(yè)成本 12

貸：存貨[(100-80)×60%]12

借：營(yíng)業(yè)成本 2

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2

提示：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是存貨的備抵科目，第二年出售了40%，需要結(jié)轉(zhuǎn)成本，由于上年確認(rèn)了5萬的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以出售的40%按其所占的份額結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減營(yíng)業(yè)成本。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5

貸：期初未分配利潤(rùn) 5

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9

貸：資產(chǎn)減值損失 9

子公司期末存貨成本=100×60%=60(萬元)，可變現(xiàn)凈值=40(萬元)，本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=20-(5-2)=17(萬元);集團(tuán)角度成本=80×60%=48(萬元)，合并角度應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=48-40=8(萬元);全部發(fā)生在本期，所以合并報(bào)表角度應(yīng)沖減本期計(jì)提準(zhǔn)備=17-8=9(萬元)。

應(yīng)抵銷“存貨”項(xiàng)目金額=12+2-5-9=0，選項(xiàng)C不正確;因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備是科目而不是報(bào)表項(xiàng)目，選項(xiàng)D不正確。

27.【正確答案】CD

【答案解析】甲乙公司為母子公司關(guān)系，在編制合并報(bào)表時(shí)需要將甲乙公司之間形成的內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵銷掉，同時(shí)需要抵銷掉內(nèi)部應(yīng)收賬款形成的壞賬準(zhǔn)備和因計(jì)提壞賬確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額，即：

借：應(yīng)付賬款　　1000

貸：應(yīng)收賬款 1000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 (1000×5%)50

貸：信用減值損失 　　　　　　　　　　 50

借：所得稅費(fèi)用12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)收賬款項(xiàng)目950萬元，調(diào)減應(yīng)付賬款項(xiàng)目1000萬元，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元，不影響遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)CD正確。

28.【正確答案】BCD

【答案解析】乙公司在編制的當(dāng)年合并報(bào)表中與此無形資產(chǎn)有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄應(yīng)為：

借：營(yíng)業(yè)收入 9 600

貸：營(yíng)業(yè)成本　7 200

無形資產(chǎn)——原值　2 400

借：少數(shù)股東權(quán)益(2 400×20%)480

貸：少數(shù)股東損益 480

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(2 400/40)　60

貸：在建工程　60

注：建筑物在建工程中，其所在土地使用權(quán)的攤銷計(jì)入在建工程成本，因此合并報(bào)表中抵銷攤銷時(shí)對(duì)應(yīng)在建工程科目;在建工程屬于資產(chǎn)，不屬于損益，因此調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益時(shí)，不需要計(jì)入資產(chǎn)成本的攤銷金額，僅需要考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易總額2 400萬元的影響。

29.【正確答案】ABCD

【答案解析】某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，一般也可認(rèn)為其獲得了對(duì)另一方的控制權(quán)，如：

(1)通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán);

(2)按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力;

(3)有權(quán)任免被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員;

(4)在被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。

30.【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，不論章程是否規(guī)定，對(duì)于子公司發(fā)生的虧損均應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。選項(xiàng)C，需要在合并利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)中有一個(gè)單獨(dú)的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，少數(shù)股東分?jǐn)偟慕痤~應(yīng)該在這個(gè)項(xiàng)目中單獨(dú)列示。

31.【正確答案】ABC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則。

選項(xiàng)D，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

(1)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。

(2)一體性原則。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，視同同一會(huì)計(jì)主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)。

(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化合并手續(xù)應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

32.【正確答案】AD

【答案解析】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)交易，主要有3種情形，一是商品銷售后作為固定資產(chǎn)使用，二是固定資產(chǎn)銷售后作為固定資產(chǎn)使用，三是固定資產(chǎn)銷售后作為商品使用。各種情況的相關(guān)抵銷分錄為：

第一種情況

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原值

第二種情況

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)——原值

第三種情況

借：資產(chǎn)處置損益

貸：存貨

33.【正確答案】ACD

【答案解析】在抵銷無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)，可能出現(xiàn)的分錄有：

內(nèi)部交易發(fā)生的第一年：

借：資產(chǎn)處置收益

貸：無形資產(chǎn)

或反向分錄。

內(nèi)部交易發(fā)生的以后期間：

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：無形資產(chǎn)

或反向分錄。

所以選項(xiàng)A、C、D符合題意。

【提示】按照現(xiàn)行規(guī)定，無形資產(chǎn)一般在報(bào)廢時(shí)才通過營(yíng)業(yè)外收入科目處理，如果個(gè)別報(bào)表形成了報(bào)廢的收益，個(gè)別報(bào)表貸記營(yíng)業(yè)外收入，合并報(bào)表抵銷的話需要借記。但是題目問的是可能貸記的項(xiàng)目，所以不能選B。

而正常出售的話，涉及資產(chǎn)處置收益可能在借方，也可能是貸方，所以ACD選項(xiàng)都可能涉及貸記的情況。

34.【正確答案】AD

【答案解析】對(duì)于借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來說，其籌措資金使用于不同方向，利息可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，也可能計(jì)入在建工程(符合借款費(fèi)用資本化條件時(shí));而對(duì)于提供貸款的企業(yè)和購(gòu)買債券的企業(yè)來說，其所取得的利息收入則作為投資收益處理(也有可能作為利息收入處理)。相關(guān)抵銷分錄為：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等

選項(xiàng)AD符合題意。

35.【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)C，合并留存收益應(yīng)為合并方自身留存收益與被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分;選項(xiàng)D，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)由合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。

36.【正確答案】AC

【答案解析】由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋但不喪失控制權(quán)，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計(jì)算的增資后享有的子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

37.【正確答案】BC

【答案解析】合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)才轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益;因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資方凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;因此，選項(xiàng)BC不正確。

38.【正確答案】CD

【答案解析】非同一控制下的企業(yè)合并中企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。按企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù);吸收合并的情況下，該差額是購(gòu)買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

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