2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強化練習資產負債表日后事項

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一、單項選擇題

1.甲公司在年度財務報告批準報出日之前發(fā)現(xiàn)了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是(　)。

A.作為發(fā)現(xiàn)當期的會計差錯更正

B.在發(fā)現(xiàn)當期報表附注中做出披露

C.按照資產負債表日后調整事項的處理原則作出相應調整

D.調整報告年度報表期初數(shù)和上年數(shù)

2.甲公司在2014年的財務報告批準報出日之前，發(fā)現(xiàn)了2013年的重大會計差錯，正確的處理是(　)。

A.作為發(fā)現(xiàn)本期會計差錯處理

B.作為發(fā)現(xiàn)以前年度會計差錯處理

C.在發(fā)現(xiàn)當期報表附注中披露

D.按照資產負債表日后調整事項的處理原則作出相應調整

3.A股份有限公司2×11年的財務報告于2×12年4月10日對外公告。2×12年2月10日，A公司2×11年9月10日銷售給B公司的一批商品因質量問題而退貨。該批商品的售價為100萬元，增值稅額13萬元，成本為80萬元，B公司貨款未支付。經核實A公司已同意退貨，所退商品已入庫。該事項發(fā)生后，A公司已作為資產負債表日后調整事項處理，A公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%，該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后不再進行其他分配，在進行會計報表調整時影響2×11年凈損益的金額是(　)。

A.20萬元

B.37萬元

C.-15萬元

D.27.75萬元

4.下列有關資產負債表日后事項的表述中，正確的是(　)。

A.資產負債表日后事項涵蓋期間所發(fā)生的全部事項

B.資產負債表涵蓋期間所發(fā)生的有利于資產負債表日財務狀況的事項

C.資產負債表涵蓋期間所發(fā)生的不利于資產負債表日財務狀況的事項

D.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的有利或不利事項

5.某上市公司2011年度財務報告于2012年2月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是3月20日，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2012年4月10日，經董事會批準報表對外公布日為4月20日，財務報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日。按照準則規(guī)定，資產負債表日后事項的涵蓋期間為(　)。

A.2012年1月1日至2012年2月10日

B.2012年2月10日至2012年4月22日

C.2012年2月10日至2012年4月25日

D.2012年1月1日至2012年4月20日

6.甲公司20×8年12月31日應收乙公司賬款2 000萬元，按照當時估計已計提壞賬準備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請破產。甲公司估計應收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務報表于20×9年4月20日經董事會批準對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產負債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是(　)。

A.180萬元

B.1 620萬元

C.1 800萬元

D.2 000萬元

7.下列有關資產負債表日后事項的表述中，正確的是(　)。

A.資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務會計報告所屬期間利潤分配方案中法定盈余公積的提取，應作為調整事項處理

B.資產負債表日后發(fā)生的調整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均可以調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目，但不調整報告年度現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字

C.資產負債表日后事項，作為調整事項調整會計報表有關項目數(shù)字后，還需要在會計報表附注中進行披露

D.資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務會計報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利，應作為調整事項處理

8.下列發(fā)生在資產負債表日后期間的事項屬于日后非調整事項的是(　)。

A.報告年度銷售的商品發(fā)生銷售折讓

B.報告期的未決訴訟判決

C.發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯

D.企業(yè)發(fā)行巨額債券

二、多項選擇題

9.甲公司因違約于2010年11月被乙公司起訴，該項訴訟在2010年12月31日尚未判決，甲公司認為很有可能敗訴，進而對該項訴訟確認了預計負債100萬元。2011年2月15日財務報告批準報出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經濟損失150萬元，甲公司不再上訴并于當日支付了相應的賠償款項，款項以銀行存款支付，適用所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。作為資產負債表日后調整事項，甲公司應作的會計處理包括(　)。

A.調增2010年度資產負債表其他應付款150萬元

B.調減2010年度資產負債表預計負債100萬元

C.調減2010年度資產負債表銀行存款150萬元

D.調整2010年度現(xiàn)金流量表正表相關項目

10.下列關于資產負債表日后期間銷售退回的說法中，正確的有(　)。

A.銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，涉及應交所得稅的，不調整報告年度應交所得稅的金額，應作為報告年度次年的納稅調整事項

B.銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，涉及應交所得稅的，應調整報告年度應交所得稅的金額

C.資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后期間發(fā)生退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理

D.資產負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，僅包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后期間發(fā)生的銷售退回

11.下列各項有關資產負債表日后非調整事項的說法中，正確的有(　)。

A.重要的資產負債表日后非調整事項應在附注中予以披露

B.重要的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露事項的性質

C.重要的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露事項的內容

D.重要的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露事項對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響

12.下列各項經濟業(yè)務中需要追溯調整的有(　)。

A.持有的長期股權投資由于減資由原來的成本法核算調整為權益法核算

B.當期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產折舊300萬元

C.因固定資產經濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法

D.當期投資性房地產由成本模式調整為公允價值模式

答案見第三頁

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參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】C

【答案解析】對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度重大會計差錯，應按資產負債表日后調整事項的規(guī)定進行處理，同時調整報告年度報表的期末余額和本期金額。

2.【正確答案】D

【答案解析】對于資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度或以前年度的會計差錯都應當按照資產負債表日后調整事項處理原則進行處理，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數(shù)字;作為日后調整事項不需要在附注中披露。

3.【正確答案】C

【答案解析】本項業(yè)務對凈損益的影響=-(100-80-20×25%)=-15(萬元)，或-(100-80)×75%=-15(萬元)。

本題的相關調整分錄為：

借：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務收入 100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　 113

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 80

貸：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務成本 80

借：應交稅費——應交所得稅 (20×25%)5

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 5

借：利潤分配——未分配利潤 15

貸：以前年度損益調整 15

借：盈余公積 (15×10%)1.5

貸：利潤分配——未分配利潤　1.5

4.【正確答案】D

【答案解析】資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，但是并不包括發(fā)生的全部事項。日后事項涵蓋期間發(fā)生全部事項中有些可以作為發(fā)生當期的正常事項處理，只有需要對報告年度報表進行調整或在報告年度報表附注中進行說明的事項才是資產負債表日后事項。

5.【正確答案】D

【答案解析】資產負債表日后事項的期間包括：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期，即以董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。也就是說，資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。

6.【正確答案】B

【答案解析】雖然乙公司是20×9年2月18日申請的破產，但是破產的跡象在20×8年12月31日及以前就存在，也就是說應收賬款收不回來的跡象在2018年12月31日就存在，只不過在日后期間得到進一步證實，所以應作為日后調整事項處理。

減少未分配利潤的金額=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(萬元)。

由于本題沒有給出所得稅稅率，所以本題不需考慮所得稅的影響，相關調整分錄：

借：以前年度損益調整——調整信用減值損失 1 800

貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　 1 800

借：利潤分配——未分配利潤　　1 800

貸：以前年度損益調整　　　1 800

借：盈余公積　　　　　　　　　　180

貸：利潤分配——未分配利潤　180

7.【正確答案】A

【答案解析】選項A，提取法定盈余公積是企業(yè)法定義務，是資產負債表日已經存在的義務，只是在日后期間進行提取，所以董事會提出的法定盈余公積分配方案屬于調整事項;選項B，資產負債表日后發(fā)生的調整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字;選項C，資產負債表日后事項，已經作為調整事項調整會計報表有關項目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其他會計準則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露;選項D，資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務會計報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應作為非調整事項處理。

8.【正確答案】D

【答案解析】選項ABC，均為資產負債表日已經存在的事項，在資產負債表日后期間產生了進一步的證據(jù)，所以應作為日后調整事項來處理;選項D，發(fā)生在資產負債表日后期間，在資產負債表日尚不存在，是新發(fā)生的重大事項，對報表使用者決策具有重大影響，屬于資產負債表日后非調整事項。

資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。主要包括兩方面的內容：

(1)若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產的成本，則應對已入賬的資產成本進行調整。例如，購建固定資產已經達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬;資產負債表日后辦理決算，此時應根據(jù)竣工決算的金額調整暫估入賬的固定資產成本等。

(2)企業(yè)符合收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。

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二、多項選擇題

9.【正確答案】AB

【答案解析】資產負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支，不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量正表各項目的數(shù)字，選項C、D不正確。

相關調整分錄：

借：預計負債 100

以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出　50

貸：其他應付款　150

借：應交稅費——應交所得稅 (150×25%)37.5

貸：遞延所得稅資產　25

以前年度損益調整——調整所得稅費用　12.5

借：利潤分配——未分配利潤 37.5

貸：以前年度損益調整　37.5

借：盈余公積 3.75

貸：利潤分配——未分配利潤　3.75

10.【正確答案】ABC

【答案解析】資產負債表日后期間發(fā)生的銷售退回既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，選項D錯誤。

11.【正確答案】ABCD

【答案解析】資產負債表日后事項準則要求在報表附注中披露“重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響”，無法作出估計的，應當說明原因。

12.【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，屬于會計估計變更，適用未來使用法，不需要追溯調整;選項D, 投資性房地產成本模式轉為公允價值模式，屬于會計政策變更，需要追溯調整。各選項會計處理思路如下：

選項A，持有的長期股權投資由于減資由原來的成本法核算調整為權益法，追溯調整負商譽【如果有】

借：長期股權投資——投資成本

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

追溯調整實現(xiàn)的凈利潤：

借：長期股權投資——損益調整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。

追溯調整其他綜合收益變動或其他權益變動：

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益

資本公積

或相反分錄。

選項B，當期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產折舊300萬元

借：以前年度損益調整——管理費用300

貸：累計折舊300

然后把以前年度損益調整轉入留存收益【假定不考慮相關稅費】

選項D，當期投資性房地產由成本模式調整為公允價值模式【假定不考慮相關稅費，且轉換日資產公允價值大于原賬面價值】

借：投資性房地產——成本

——公允價值變動

投資性房地產累計折舊

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

追溯調整法與追溯重述法定義的區(qū)分：

1.追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。采用追溯調整法時，將會計政策變更累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調整。

2.追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法，企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)后的財務報表中，調整前期比較數(shù)據(jù)。

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