2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強化練習所得稅

編輯推薦：2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強化練習匯總

一、單項選擇題

1.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是(　)。

A.內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷額屬于暫時性差異，應確認遞延所得稅資產

B.內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷額屬于非暫時性差異，應確認遞延所得稅負債

C.內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷額屬于暫時性差異，不確認遞延所得稅資產

D.內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷額屬于非暫時性差異，不應確認遞延所得稅資產

2.甲公司2×19年9月1日發(fā)行50萬份短期融資券，每份面值為10元，年利率為5%。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。2×19年12月31日，該項短期融資券公允價值為600萬元。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

A.該項交易性金融負債的初始成本為500萬元

B.該項交易性金融負債期末的賬面價值為600萬元

C.該項交易性金融負債期末的計稅基礎為500萬元

D.該項交易性金融負債期末的攤余成本為525萬元

3.A公司20×6年12月31日購入價值20萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值。采用直線法計提折舊，計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×8年及以前期間適用的所得稅稅率為33%，按照20×8年頒布的企業(yè)所得稅法，A公司從20×9年起適用的所得稅稅率為25%。20×8年12月31日的遞延所得稅負債余額為(　)。

A.0.12萬元

B.1.58萬元

C.1.2萬元

D.4萬元

4.2019年1月1日，甲公司開始研發(fā)一項專利技術，研發(fā)期間為1年，累計發(fā)生支出合計1 000萬元，其中符合資產化條件的支出為800萬元。至2020年1月1日達到預計可使用狀態(tài)并投入使用，甲公司對其按照直線法攤銷，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除;研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的175%在稅前攤銷。假定不考慮其他因素，2020年末該項專利技術的計稅基礎為(　)。

A.1 260萬元

B.680萬元

C.720萬元

D.1160萬元

5.甲公司2×17年12月31日購入價值600萬元的管理用設備一臺，預計使用年限6年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定甲公司各年實現(xiàn)利潤總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%，2×19年前未計提過減值。2×19年12月31日該設備的可收回金額為420萬元。2×19年因此設備影響當期所得稅的金額為(　)。

A.33.33萬元

B.36萬元

C.51.6萬元

D.31萬元

6.A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2017年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權，行權價格為每股4元，可行權日為2018年12月31日。授予日權益工具的公允價值為3元。A公司授予股票期權的行權條件如下：如果公司的年銷售收入增長率不低于4%且高管人員至可行權日仍在A公司任職，該股票期權才可以行權。截止到2017年12月31日，高管人員均未離開A公司，甲公司預計未來也不會有人離職。A公司的股票在2017年12月31日的價格為12元/股。A公司2017年銷售收入增長率為4.1%，2018年銷售收入增長率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權價格之間的差額。不考慮其他因素，下列關于甲公司2017年會計處理的表述中，不正確的是(　)。

A.2017年1月1日不作會計處理

B.2017年12月31日應確認管理費用75萬元

C.2017年12月31日應確認遞延所得稅資產50萬元

D.2017年12月31日應確認所得稅費用50萬元

7.下列負債項目中，其賬面價值與計稅基礎一般會產生差異的是(　)。

A.短期借款

B.應付票據

C.應付賬款

D.因產品質量保證而確認的預計負債

8.下列關于暫時性差異的說法中，正確的是(　)。

A.企業(yè)形成暫時性差異必然會確認遞延所得稅

B.非同一控制下企業(yè)合并中形成的商譽確認的計稅基礎等于賬面價值

C.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，形成的暫時性差異不需要確認遞延所得稅

D.對于權益法核算的長期股權投資一定會產生應納稅暫時性差異

9.下列關于資產的計稅基礎說法正確的是(　)。

A.甲公司應收乙公司賬款100萬元，已計提壞賬準備10萬元，則該項應收賬款的計稅基礎為90萬元

B.甲公司有一項使用壽命不確定的無形資產，賬面原值為100萬元，未計提減值準備，已使用2年，則該項無形資產的計稅基礎為100萬元

C.甲公司擁有一項交易性金融資產，取得時成本為100萬元，持有過程中公允價值增加20萬元，則該項交易性金融資產的計稅基礎為100萬元

D.甲公司持有一批賬面余額為200萬元的存貨，期末可變現(xiàn)凈值為150萬元，則該批存貨的計稅基礎為150萬元

10.甲企業(yè)成立于2019年，主要從事A產品的生產和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價值200萬元的設備，當日投入使用，預計使用年限5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。當年實現(xiàn)銷售收入為2 000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出共計350萬元。稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分準予當年扣除，超過部分結轉到以后年度扣除。2019年末企業(yè)應該確認的遞延所得稅資產為(　)。

A.16.25萬元

B.12.5萬元

C.8.75萬元

D.17.5萬元

11.甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×19年甲公司將200件A產品出售給乙公司，每件售價5萬元，成本3萬元，銷售時甲公司該批存貨未計提減值。2×19年乙公司對外銷售了其中的50件，年末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。2×19年關于內部存貨交易的抵消處理中，對合并報表“遞延所得稅”項目的影響金額為(　)。

A.0萬元

B.12.5萬元

C.62.5萬元

D.87.5萬元

12.下列各項負債中，計稅基礎為零的是(　)。

A.因欠稅產生的應交稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應付賬款

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.為職工計提的應付養(yǎng)老保險金

13.下列關于所得稅費用的計算，表述不正確的是(　)。

A.所得稅費用等于當期所得稅費用加遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產

B.在不存在非暫時性差異、稅率變動及不確認遞延所得稅的暫時性差異的情況下，所得稅費用等于利潤總額乘以適用稅率

C.其他權益工具投資由于公允價值變動產生的遞延所得稅應計入所有者權益，不影響所得稅費用的計算

D.遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產(扣除其他綜合收益之后的金額)，如果是正數(shù)，表示為遞延所得稅費用，反之則為遞延所得稅收益

14.B股份有限公司(以下簡稱B公司)采用資產負債表債務法進行所得稅會計的處理。20×2年實現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅稅率為25%，B公司當年因發(fā)生違法經營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，B公司年初“預計負債——應付產品質量擔保費”余額為30萬元，當年提取了產品質量擔保費15萬元，當年兌付了6萬元的產品質量擔保費。B公司20×2年的凈利潤金額為(　)。

A.160.05萬元

B.378.75萬元

C.330萬元

D.235.8萬元

15.AS公司2×19年1月取得一項無形資產，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。年末不存在減值跡象，2×19年12月31日產生的暫時性差異為(　)。

A.無暫時性差異

B.可抵扣暫時性差異16萬元

C.應納稅暫時性差異16 萬元

D.可抵扣暫時性差異144萬元

16.下列事項中，在確認遞延所得稅時，直接計入所有者權益的交易或事項是(　)。

A.因投資性房地產采用公允價值模式計量時確認的公允價值變動產生的暫時性差異

B.因固定資產折舊年限與稅法折舊年限的不一致產生的暫時性差異

C.因其他權益工具投資公允價值變動產生的暫時性差異

D.因企業(yè)合并時購買方資產賬面價值與公允價值不一致而產生的暫時性差異

答案見第三頁

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二、多項選擇題

17.對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，下列有關說法正確的有(　)。

A.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間很可能轉回，應確認與其相關的所得稅影響

B.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，那么不存在對未來期間的所得稅影響

C.因確認應享有被投資單位其他權益的變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下，一般不確認相關的所得稅影響

D.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則不應確認因計提減值準備而產生的暫時性差異的所得稅影響

18.按現(xiàn)行會計準則規(guī)定，“遞延所得稅負債”科目貸方登記的內容有(　)。

A.資產的賬面價值大于計稅基礎產生的暫時性差異影響所得稅費用的金額

B.負債的賬面價值大于計稅基礎產生的暫時性差異影響所得稅費用的金額

C.負債的賬面價值小于計稅基礎產生的暫時性差異影響所得稅費用的金額

D.遞延所得稅負債期初余額在貸方，因本期所得稅稅率上升調整的遞延所得稅負債金額

19.下列資產中，期末賬面價值與計稅基礎可能相等的有(　)。

A.以公允價值模式計量的投資性房地產

B.固定資產

C.存貨

D.預計負債

20.下列項目中，不會產生可抵扣暫時性差異的有(　)。

A.企業(yè)發(fā)生的可用于抵減以后年度應納稅所得額的虧損額

B.會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊

C.會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊

D.交易性金融資產(股票)的公允價值上升

21.下列各事項中，計稅基礎等于賬面價值的有(　)。

A.支付的各項贊助費

B.購買國債確認的利息收入

C.支付的違反稅收規(guī)定的罰款

D.支付的工資超過計稅工資的部分

22.根據《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》計量的規(guī)定，下列表述正確的有(　)。

A.資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產)，應當按照稅法規(guī)定計算的預期應繳納(或返還)的所得稅金額計量

B.資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規(guī)定，按照當期適用的所得稅稅率計量

C.適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接計入所有者權益的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用

D.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業(yè)預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎

23.下列有關所得稅列報的說法，正確的有(　)。

A.遞延所得稅費用應在利潤表中單獨列示

B.當期應交所得稅應該在資產負債表中列示

C.當期所得稅應該作為所得稅費用單獨在利潤表中列示

D.合并報表范圍的企業(yè)，涉及的企業(yè)有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算，則雙方的當期所得稅資產和當期所得稅負債可以予以抵銷

24.2×18年度，甲公司經核算得出，本年遞延所得稅資產的期初余額為120萬元，期末余額為150萬元;遞延所得稅負債的期初余額為20萬元，期末余額為0。甲公司本年與所得稅相關的交易或事項中，其中包括下面兩項特殊業(yè)務：

(1)因持有權益法核算的長期股權投資確認投資收益40萬元。假定該股權投資擬長期持有;

(2)因其他債權投資公允價值上升確認其他綜合收益120萬元。

甲公司當年實現(xiàn)利潤總額800萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關甲公司的賬務處理中正確的有(　)。

A.甲公司應確認的應交所得稅為190萬元

B.甲公司形成的遞延所得稅費用為-80萬元

C.甲公司應確認的所得稅費用為270萬元

D.甲公司形成的應納稅所得額為1 080萬元

25.下列各事項中，不屬于產生暫時性差異的事項有(　)。

A.購買國債確認的利息收入

B.計提的產品質量保證費用

C.支付的工資超過計稅工資的部分

D.支付的違反稅收規(guī)定的罰款

26.依據新企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.應當謹慎地確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

B.應當足額確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅的影響，應當計入所有者權益

D.資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間適用的稅率計量，如果未來期間稅率發(fā)生變化的，應當按照變化后的新稅率計算確定

27.下列有關資產計稅基礎的判定中，正確的有(　)。

A.某交易性金融資產，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎為100萬元，會計期末公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎保持不變，仍為100萬元

B.一項按照成本法核算的長期股權投資，企業(yè)最初以1 000萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎均為1 000萬元，假設未宣告分配股利，則當期期末長期股權投資的賬面價值與計稅基礎仍為1 000萬元

C.一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。一年后，該投資性房地產的賬面價值為400萬元，其計稅基礎為450萬元

D.企業(yè)支付了3 000萬元購入另一企業(yè)100%的股權，購買日被購買方各項可辨認凈資產公允價值為2 600萬元，則企業(yè)應確認的合并商譽為400萬元，如果符合免稅合并的條件，則該項商譽的計稅基礎為0

28.關于前期差錯更正中的所得稅調整，下列表述不正確的有( )。

A.只要涉及對損益項目的調整，就應調整應交所得稅

B.若報告年度所得稅尚未進行匯算清繳，涉及跨年度損益項目的調整時，需調整報告年度的應交所得稅

C.報告年度所得稅已進行了匯算清繳的，不能再調整報告年度的應交所得稅

D.調整的事項影響暫時性差異的，通常應考慮調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

29.下列關于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有(　)。

A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應以可取得的應納稅所得額為限，確定相關的遞延所得稅資產

B.企業(yè)應以當期適用的稅率計算確定當期應交所得稅

C.企業(yè)應以未來轉回期間適用的所得稅稅率(未來的適用稅率可以預計)為基礎計算確定遞延所得稅資產

D.只要產生暫時性差異，就應該確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

30.關于應付職工薪酬的計稅基礎確定，下列表述正確的有( )。

A.超過稅法扣除標準的職工薪酬支出，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，計算計稅基礎時不扣除超標的部分

B.超過稅法扣除標準的職工福利費和工會經費，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，計算計稅基礎時不扣除超標部分

C.超過稅法扣除標準的職工教育經費，稅法規(guī)定允許在未來期間稅前扣除，計算計稅基礎時要扣除這部分

D.辭退福利通常會產生可抵扣暫時性差異

31.下列各項中，會產生應納稅暫時性差異的有(　)。

A.資產賬面價值小于計稅基礎

B.資產賬面價值大于計稅基礎

C.負債賬面價值大于計稅基礎

D.負債賬面價值小于計稅基礎

32.下列有關所得稅處理的說法中，正確的有(　)。

A.企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵消未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用

B.按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理

C.非同一控制免稅合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等

D.購買方對于合并前本企業(yè)已經存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產，同時調整合并時產生的商譽或營業(yè)外收入的金額

33.甲公司2×19年12月1日收取部分貨款用于生產合同約定的標的資產，甲公司確認合同負債500萬元，至年末產品尚未發(fā)出。不考慮其他因素，下列表述正確的有(　)。

A.假定稅法規(guī)定，該項交易應在貨物發(fā)出時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為500萬元

B.假定稅法規(guī)定，該項交易應在貨物發(fā)出時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為0

C.假定稅法規(guī)定，該項交易應在收到貨款時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為0

D.假定稅法規(guī)定，該項交易應在收到貨款時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為500萬元

答案見第三頁

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參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】C

【答案解析】

內部研究開發(fā)形成無形資產在確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，在加計攤銷額時，雖然產生了暫時性差異，但是該差異是對初始產生差異的延續(xù)，所以不確認遞延所得稅，選項C正確。

2.【正確答案】D

【答案解析】選項A、B，該項交易性金融負債的初始成本為500萬元，期末賬面價值等于其期末公允價值，即為600萬元;選項C，計稅基礎等于其初始成本，因此為500萬元;選項D，交易性金融負債按照公允價值進行期末計量，不需要計算攤余成本。

3.【正確答案】C

【答案解析】20×8年末設備的賬面價值=20-20/5×2=12(萬元)，計稅基礎=20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5=7.2(萬元)，20×8年末遞延所得稅負債余額=(12-7.2)×25%=1.2(萬元)。

4.【正確答案】A

【答案解析】2020年末該項專利技術的計稅基礎=800×175%(稅法認可的成本)-800×175%/10(稅法認可的攤銷額)=1 260(萬元)。

5.【正確答案】A

【答案解析】因該設備最終影響應納稅所得額的是稅法承認的該設備的折舊額，所以2×19年因此設備影響的當期所得稅=(600-600×2/6)×2/6×25%=33.33(萬元)。

6.【正確答案】D

【答案解析】2017年12月31日應確認的成本費用=3×50×1×1/2=75(萬元)

股票的公允價值=1×50×12×1/2=300(萬元)

股票期權行權價格=1×50×4×1/2=100(萬元)

預計未來期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬元)

遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元)

A公司根據會計準則規(guī)定在當期確認的成本費用為75萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此正確的會計處理如下：

借：遞延所得稅資產　50

貸：所得稅費用　　 (75×25%)18.75

資本公積——其他資本公積　　31.25

7.【正確答案】D

【答案解析】短期借款、應付票據、應付賬款等負債的確認和償還，一般不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬面價值。

8.【正確答案】C

【答案解析】選項A，除特殊情況外，企業(yè)形成的暫時性差異是需要確認遞延所得稅的;選項B，免稅合并下，商譽的計稅基礎為0;選項D，權益法核算的長期股權投資，在企業(yè)發(fā)生大額虧損時，也有可能產生可抵扣暫時性差異。

9.【正確答案】C

【答案解析】選項A，資產的計稅基礎=該資產在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，由于稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不允許稅前扣除，所以，企業(yè)為取得這項應收賬款支付的成本在未來期間是準予全額稅前扣除的，所以應收賬款的計稅基礎=應收賬款的賬面余額=100萬元;選項B，使用壽命不確定的無形資產，稅法上按照稅法上規(guī)定的使用年限計提攤銷，由于該項無形資產已使用2年，存在攤銷，因此計稅基礎不等于其賬面價值;選項D，存貨的計稅基礎為其賬面成本200萬元。

10.【正確答案】A

【答案解析】甲公司2019年度應確認的遞延所得稅資產=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)。

11.【正確答案】A

【答案解析】企業(yè)集團并不承認集團的內部交易，所以對于集團來講，期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額=(200-50)×3=450(萬元)。但是稅法是承認集團的內部交易的，所以交易后該存貨的計稅基礎=(200-50)×5=750(萬元)。由于期末存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，應該計提減值準備=450-400=50(萬元)，計提減值后該批存貨的賬面價值為400萬元。這樣合并報表中，存貨的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應該確認遞延所得稅資產=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

在乙公司在個別報表中，該批存貨的賬面成本=(200-50)×5=750(萬元)，期末可變現(xiàn)凈值=400(萬元)，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備=750-400=350(萬元)，計提減值后，該批存貨的賬面價值=750-350=400(萬元)。計稅基礎=(200-50)×5=750(萬元)。賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，所以乙公司在個別報表中應確認遞延所得稅資產=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

在編制合并報表時，是將母子公司的個別報表簡單相加之后進行調整抵消后編制的，由于合并報表形成的暫時性差異與個別報表中一致，所以合并報表中不需要調整遞延所得稅資產的金額。

會計處理：

借：營業(yè)收入 1 000

貸：營業(yè)成本 700

存貨 300

借：存貨——存貨跌價準備　　(350-50) 300

貸：資產減值損失 300

12.【正確答案】C

【答案解析】負債的計稅基礎=負債賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額。選項B，因購入存貨形成的應付賬款，會計和稅法的處理一致，計稅基礎等于賬面價值;選項C，企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額=0;選項D，為職工計提的應付養(yǎng)老保險金需要確認應付職工薪酬，稅法與會計一致，其計稅基礎等于確認的應付職工薪酬的金額。

13.【正確答案】A

【答案解析】選項A，所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用，其中遞延所得稅費用等于不包含其他綜合收益部分的遞延所得稅負債本期發(fā)生額減去遞延所得稅資產本期發(fā)生額，并不是直接將遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產即可。

14.【正確答案】B

【答案解析】①預計負債的年初賬面余額為30萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異30萬元;年末賬面余額為39萬元，計稅基礎依然為0，形成可抵扣暫時性差異39萬元，由此可見，產品質量擔保費用的提取和兌付形成了當期新增可抵扣暫時性差異9萬元;

②當年遞延所得稅資產借方發(fā)生額=9×25%=2.25(萬元);

③當年應交所得稅額=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(萬元);

④所得稅費用=123.5-2.25=121.25(萬元);

⑤當年凈利潤=500-121.25=378.75(萬元)。

15.【正確答案】C

【答案解析】2×19年末該無形資產的賬面價值=160(萬元)，其計稅基礎=160-160÷10=144(萬元)，資產賬面價值160>資產計稅基礎144，應納稅暫時性差異=160-144=16(萬元)。

16.【正確答案】C

【答案解析】選項AB，計入所得稅費用，不直接影響所有者權益;選項D，因企業(yè)合并時購買方資產賬面價值與公允價值不一致而產生的暫時性差異不作處理。

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二、多項選擇題

17.【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間所得稅沒有影響。

18.【正確答案】ACD

【答案解析】選項A和C產生的是應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債;選項D，遞延所得稅負債期初在貸方，由于遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×稅率，當稅率上升時，遞延所得稅負債就會調增，在貸方登記。

19.【正確答案】ABC

【答案解析】選項A，以公允價值進行計量的投資性房地產，在公允價值變動的金額等于稅法確認的折舊金額時，其賬面價值與計稅基礎相等;選項B，固定資產的折舊方法與稅法一致且不存在減值準備的情況下，其賬面價值就與計稅基礎一致;選項C，存貨不計提跌價準備的情況下其賬面價值與計稅基礎一致;選項D，預計負債不屬于資產，不符合題意，所以不選。

20.【正確答案】CD

【答案解析】選項A，因其能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異;選項B，會使資產賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異;選項CD，會使資產賬面價值大于其計稅基礎，從而產生應納稅暫時性差異。

21.【正確答案】ABCD

【答案解析】按照稅法的有關規(guī)定，支付的各項贊助費，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎等于其賬面價值。購買國債的利息收入稅法上不要求納稅，計稅基礎也等于賬面價值。國債利息收入免征所得稅屬于永久性差異(現(xiàn)在不交稅，以后也不交稅)，所以資產的賬面價值等于計稅基礎。若資產賬面價值與計稅基礎不等，就產生了暫時性差異，與永久性差異的結論不符。

22.【正確答案】ACD

【答案解析】資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間適用的稅率計量。

23.【正確答案】BD

【答案解析】選項A，所得稅費用應在利潤表單獨列示;選項C，利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，所得稅費用應該單獨在利潤表中列示，不能用當期所得稅費用代替所得稅費用。

24.【正確答案】BD

【答案解析】甲公司本期形成的遞延所得稅資產發(fā)生額=150-120=30(萬元);遞延所得稅負債的本期發(fā)生額=0-20=-20(萬元);其他債權投資公允價值上升確認遞延所得稅負債=120×25%=30(萬元)，計入其他綜合收益，不影響所得稅費用，因此形成遞延所得稅費用=(-20-30)-30=-80(萬元);甲公司形成的應納稅所得額=800-40-(-20/25%-120)+30/25%=1 080(萬元)，甲公司確認的應交所得稅=1 080×25%=270(萬元);所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用=270-80=190(萬元)。

注意：事項(2)中其他債權投資公允價值上升確認的其他綜合收益120萬元直接影響所有者權益，其確認的遞延所得稅也是直接影響所有者權益的，不影響應納稅所得額的計算，并且已經包含在遞延所得稅負債的期末余額中，因此計算遞延所得稅費用時需要剔除。

25.【正確答案】ACD

【答案解析】選項A，購買國債的利息收入稅法上免稅，形成非暫時性差異;選項B，計提質量保證費用確認預計負債，稅法規(guī)定，與產品質量保證相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，因此預計負債的計稅基礎=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異;選項C、D，按照稅法的有關規(guī)定，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎等于其賬面價值，不產生暫時性差異。

26.【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，確認的遞延所得稅資產應該以能夠抵扣的應納稅所得額為限。故選項B不正確。

27.【正確答案】ABCD

【答案解析】選項D，稅法不認可免稅合并產生的商譽，即商譽計稅基礎為0，商譽賬面價值大于計稅基礎則形成應納稅暫時性差異，但會計上不確認遞延所得稅負債。原因有：

第一，若確認，分錄是：

借：商譽

貸：遞延所得稅負債

則產生新的遞延所得稅負債，進而改變商譽賬面價值的計算結果(增加)，商譽賬面價值增加后，又產生遞延所得稅負債，從而二者無限循環(huán);

第二，由于確認遞延所得稅負債，導致商譽賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。

28.【正確答案】AB

【答案解析】報告年度的所得稅尚未進行匯算清繳，更正時調整了報告年度的損益金額，若稅法認可，則要調整報告年度的應交所得稅，若稅法不認可，則不能調整報告年度的應交所得稅。

29.【正確答案】ABC

【答案解析】一般情況下，如果企業(yè)的資產或負債產生了暫時性差異，就應該確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，但某些特殊情況下，存在暫時性差異，也不確認遞延所得稅影響，故D項是錯誤的。

30.【正確答案】ABCD

【答案解析】選項A，應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前扣除金額0=賬面價值;選項D，辭退福利一般在實際發(fā)生時可以稅前扣除，因此計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額(也是賬面價值數(shù))=0，所以應付職工薪酬的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。

31.【正確答案】BD

【答案解析】資產的賬面價值大于計稅基礎和負債的賬面價值小于計稅基礎，產生的是應納稅暫時性差異;資產的賬面價值小于計稅基礎和負債的賬面價值大于計稅基礎，產生的是可抵扣暫時性差異。

32.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，購買方對于合并前本企業(yè)已經存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產，但不應調整合并時產生的商譽或營業(yè)外收入的金額。

33.【正確答案】AC

【答案解析】按照會計準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，應在客戶取得該商品的控制權時確認收入，此時甲公司尚未生產標的資產，因此客戶尚未取得該商品的控制權，甲公司應確認合同負債500萬元，即賬面價值為500萬元。

(1)假定稅法規(guī)定，該項交易應在貨物發(fā)出時確認收入，即與會計規(guī)定是一致的，當期沒有納稅，未來需要抵扣的是0，因此計稅基礎=500-0=500(萬元)，選項A正確。

(2)假定稅法規(guī)定，該項交易應在收到貨款時確認收入，即稅法當期就將500萬計入了應納稅所得額中，未來會計確認收入時，需要將其從應納稅所得額中扣除，因此計稅基礎=500-500=0，選項C正確。

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