2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)強(qiáng)化練習(xí)外幣折算

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一、單項(xiàng)選擇題

1.關(guān)于外幣報(bào)表折算差額的處理，下列說法中符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是(　)。

A.計(jì)入當(dāng)期損益

B.在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示

C.作為資產(chǎn)反映

D.作為負(fù)債反映

2.M公司以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生當(dāng)月1日的即期匯率作為外幣業(yè)務(wù)的折算匯率。2×13年12月1日，銀行存款(美元)科目余額為500萬美元。當(dāng)月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：12月1日預(yù)付A公司賬款100萬美元;12月8日購入原材料一批，價(jià)值80萬美元，款項(xiàng)未支付;12月26日將 400萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元=6.08元人民幣。12月1日、12月31日美元對(duì)人民幣匯率分別為1：6.05、1:6.06。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)因期末調(diào)整對(duì)2×13年12月營業(yè)利潤的影響為(　)。

A.-13.2萬元

B.-12.2萬元

C.-0.8萬元

D.-10.2萬元

3.下列關(guān)于記賬本位幣的說法中正確的是(　)。

A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化

B.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更

C.企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣

D.企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣可以是人民幣以外的幣種

4.以下有關(guān)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的說法中，不正確的是(　)。

A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化

B.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化而變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用期初的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣

C.企業(yè)的境外經(jīng)營也可以是國內(nèi)的經(jīng)營機(jī)構(gòu)

D.企業(yè)的記賬本位幣發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由

5.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。1月1日持有45 000美元，1月15日將其中的30 000美元出售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價(jià)為1美元=6元人民幣，賣出價(jià)為1美元=6.85元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.5元人民幣。假設(shè)1月31日市場匯率為 1美元=6.32元人民幣。甲公司售出該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為(　)。

A.10 500元人民幣

B.15 000元人民幣

C.25 500元人民幣

D.15 540元人民幣

6.以下說法中，不正確的是(　)。

A.外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣

B.企業(yè)的外幣可能是人民幣

C.企業(yè)的子公司采用企業(yè)的記賬本位幣以外的貨幣為記賬本位幣的，則此子公司視作企業(yè)的境外經(jīng)營

D.銀行的買入價(jià)和賣出價(jià)不都屬于即期匯率

答案見第三頁

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二、多項(xiàng)選擇題

7.下列關(guān)于企業(yè)外幣業(yè)務(wù)匯率選擇的說法中，表述正確的有(　)。

A.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，都應(yīng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日即期匯率折算的金額計(jì)量

D.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，不得采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算

8.母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)，需要遵循的相關(guān)原則表述正確的有(　)。

A.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”

B.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計(jì)入“其他綜合收益”

C.如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照母子公司之間實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資時(shí)的相關(guān)處理原則編制相應(yīng)的抵銷分錄

D.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

9.下列關(guān)于境外經(jīng)營的說法中正確的有(　)。

A.境外經(jīng)營僅指企業(yè)在境外的子公司

B.境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)

C.某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營應(yīng)以該實(shí)體是否在境外為標(biāo)準(zhǔn)

D.某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營應(yīng)考慮該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系

10.下列各項(xiàng)中，在對(duì)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有(　)。

A.其他綜合收益采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.固定資產(chǎn)項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

C.營業(yè)收入采用當(dāng)期平均匯率折算

D.長期應(yīng)付款項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

11.下列屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目的有(　)。

A.無形資產(chǎn)

B.長期股權(quán)投資

C.實(shí)收資本

D.長期應(yīng)付款

12.正保公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×17 年12 月5 日，正保公司以每股1.5美元的價(jià)格購入甲公司B 股股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1 美元=6.58 元人民幣，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)折成人民幣為10萬元，相關(guān)款項(xiàng)已支付。2×17年12 月31 日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的甲公司B 股股票的每股市價(jià)為2 美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.54 元人民幣。2×18 年2 月27 日，正保公司將所購甲公司B 股股票按當(dāng)日市價(jià)每股2.2 美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價(jià)款為220萬美元，當(dāng)日即期匯率為1 美元=6.46元人民幣。正保公司關(guān)于交易性金額資產(chǎn)的下列核算中，正確的有(　)。

A.2×18年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益113.2萬元

B.2×18年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益-321萬元

C.2×18年因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2萬元

D.交易性金融資產(chǎn)購入到處置累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益0

13.下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有(　)。

A.預(yù)付款項(xiàng)

B.債權(quán)投資

C.長期應(yīng)收款

D.預(yù)收款項(xiàng)

14.關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，下列說法中正確的有(　)。

A.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，自“其他綜合收益(外幣報(bào)表折算差額)”項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“未分配利潤”項(xiàng)目

B.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

C.部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

D.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營外幣報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下(其他綜合收益)列示

15.在確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時(shí)應(yīng)該考慮的因素有(　)。

A.一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)考慮的因素

B.境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系

C.境外經(jīng)營的經(jīng)營自主性

D.境外經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

16.甲公司的記賬本位幣是人民幣，按季計(jì)算匯兌損益，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×11年7月1日，從中國銀行借入1 000萬歐元，年利率為8%，期限為3年，借入的歐元專門用于大型設(shè)備的購建，購建期2年，當(dāng)日支付材料款100萬歐元并進(jìn)入施工。假設(shè)借款到期一次還本，按年付息。借入當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.85元人民幣。9月30日即期匯率為1歐元=8.73元人民幣。下列有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，正確的有(　)。

A.7月1日取得借款時(shí)貸記“長期借款——歐元”科目的金額為8 850萬元

B.9月30日長期借款產(chǎn)生匯兌收益為120萬元

C.9月30日“長期借款——歐元”科目的余額為8 730萬元

D.第三季度增加在建工程54.6萬元

17.下列項(xiàng)目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　)。

A.外幣銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌差額

B.外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額

C.外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額

D.其他權(quán)益工具投資期末產(chǎn)生的匯兌差額

答案見第三頁

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參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】B

【答案解析】我國外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的折算差額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下(其他綜合收益)單獨(dú)列示。

2.【正確答案】C

【答案解析】上述業(yè)務(wù)因期末調(diào)整對(duì)2×13年12月營業(yè)利潤的影響=-80×(6.06-6.05)=-0.8(萬元)

貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等。

本題中，對(duì)于應(yīng)付賬款，期末匯率大于業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率，形成匯兌損失，影響營業(yè)利潤的金額=-80×(6.06-6.05)=-0.8(萬元);因?yàn)楸绢}要求計(jì)算的是因期末調(diào)整對(duì)2×13年12月營業(yè)利潤的影響，貨幣兌換產(chǎn)生的匯兌損益僅影響交換當(dāng)日，不影響期末，且兌換之后期末銀行存款(美元)科目余額為0，不產(chǎn)生匯兌差額;預(yù)付賬款以后以商品進(jìn)行結(jié)算，不是貨幣性項(xiàng)目，不需要計(jì)算匯兌差額。

3.【正確答案】A

【答案解析】企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣，選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤。

4.【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)B，企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化而變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。選項(xiàng)C，當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營，所以選項(xiàng)C正確。

5.【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)賣出美元，就是銀行買入美元，而賣出價(jià)和買入價(jià)是針對(duì)銀行而言的，所以應(yīng)該選擇買入價(jià)，售出美元時(shí)匯兌損失=30 000×(6.5-6)=15 000(元人民幣)。相關(guān)分錄：

借：銀行存款——人民幣戶 (30 000×6) 180 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000

貸：銀行存款——美元戶(30 000×6.5) 195 000

6.【正確答案】D

【答案解析】銀行的買入價(jià)和賣出價(jià)都屬于即期匯率，所以選項(xiàng)D不正確。

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二、多項(xiàng)選擇題

7.【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng) C，對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易日按照當(dāng)日的即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額;選項(xiàng)D，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

8.【正確答案】ABC

【答案解析】實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計(jì)入其他綜合收益。因此選項(xiàng)D不正確。

9.【正確答案】BD

【答案解析】境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，所以選項(xiàng)A不正確;某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營不是以該實(shí)體是否在境外為標(biāo)準(zhǔn)，所以選項(xiàng)C不正確;選項(xiàng)D，某實(shí)體為企業(yè)的境外經(jīng)營，通常是指該企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，這些都是與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的實(shí)體，如果是與企業(yè)無關(guān)的實(shí)體，那么一定不會(huì)是企業(yè)的境外經(jīng)營。

10.【正確答案】ABC

【答案解析】資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因此選項(xiàng)D不正確。

11.【正確答案】ABC

【答案解析】貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。除此之外，不滿足這些條件的就是非貨幣性項(xiàng)目。

12.【正確答案】AC

【答案解析】2×17年12月5日取得交易性金融資產(chǎn)的初始成本=100×1.5×6.58=987(萬元)，12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益= 100× 2× 6.54- 987= 1 308- 987= 321(萬元)。2×18 年2 月27 日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1 421.2(萬元)，因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益=1 421.2-1 308= 113.2(萬元)，因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額=1 421.2-100×2×6.54=113.2(萬元)，交易性金融資購入到處置累計(jì)確認(rèn)投資收益=-10+ 113.2= 103.2(萬元)。處置相關(guān)的分錄如下：

借：銀行存款 1 421.2

貸：交易性金融資產(chǎn)(100×2×6.54)1 308

投資收益 113.2

選項(xiàng)D，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，會(huì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益， 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益不需要轉(zhuǎn)出，交易性金融資產(chǎn)從購入到處置累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額不為 0。

13.【正確答案】AD

【答案解析】預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對(duì)外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

14.【正確答案】BCD

【答案解析】企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，并不是未分配利潤項(xiàng)目;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，而不是未分配利潤項(xiàng)目，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

15.【正確答案】ABCD

【答案解析】企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

( 1)境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性;

( 2)境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重;

( 3)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回;

( 4)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

16.【正確答案】ABCD

【答案解析】會(huì)計(jì)分錄如下：

① 7月18日

借：銀行存款——歐元　(1 000×8.85)8 850

貸：長期借款——歐元　　　　　　　　　　　8 850

②9月30日

長期借款匯兌收益=1 000×(8.85-8.73)=120(萬元人民幣)

借：長期借款——歐元　　　　　　　　　　120

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　120

計(jì)提當(dāng)季度利息

借：在建工程 　(1 000×8%/4×8.73)174.6

貸：應(yīng)付利息——歐元　　　　　　　　　　 　 174.6

“長期借款——歐元”科目的余額=8 850-120=8 730(萬元)

第三季度增加在建工程=174.6-120=54.6(萬元)

17.【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)C、D，均計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。

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