2020年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》考前模擬練習(xí)卷二

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一、單項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng))

1.2018年6月，某卷煙廠(一般納稅人)委托某煙絲加工廠(小規(guī)模納稅人)加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時(shí)，加工廠收取加工費(fèi)，開具的普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并代收代繳了煙絲的消費(fèi)稅。卷煙廠7月將這批加工收回的煙絲50%對外直接銷售，取得不含稅收入6.5萬元。則卷煙廠7月應(yīng)繳的消費(fèi)稅為(　　)萬元。(煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%)

A.4

B.0

C.3.96

D.0.14

【答案】B

【解析】(1)受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[8+1.272÷(1+3%)]÷(1-30%)×30%=3.96(萬元)

卷煙廠6月負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅就是加工廠代收的消費(fèi)稅3.96萬元。

(2)卷煙廠7月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)的計(jì)稅價(jià)格=[8+1.272÷(1+3%)]÷(1-30%)=13.19(萬元)。

2.某生產(chǎn)型出口企業(yè)，2018年1月在海關(guān)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手冊，備案進(jìn)口材料1000萬元，出口額2000萬元。2018年1月料件報(bào)關(guān)進(jìn)口，1月實(shí)現(xiàn)出口500萬元，取得國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。1月份內(nèi)銷銷售收入為0，征稅率17%，退稅率13%。則該企業(yè)如采用實(shí)耗法計(jì)算，1月份應(yīng)退稅額為(　　)萬元。

A.90

B.30

C.32.5

D.0

【答案】C

【解析】計(jì)劃分配率=1000÷2000×100%=50%

1月份出口耗用的進(jìn)口料件=500×50%=250(萬元);免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(500-250)×(17%-13%)=10(萬元);應(yīng)納稅額=0-(100-10)=-90(萬元);免抵退稅額=(500-250)×13%=32.5(萬元);應(yīng)退稅額=32.5(萬元);免抵稅額=0;期末留抵稅額=90-32.5=57.5(萬元)。

3.根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費(fèi)品既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的是(　　)。

A.外貿(mào)公司進(jìn)口的啤酒

B.石油化工廠將自產(chǎn)的礦物性潤滑油基礎(chǔ)油移送用于生產(chǎn)變壓器油

C.汽車廠銷售自產(chǎn)電動(dòng)汽車

D.珠寶批發(fā)公司批發(fā)外購的金銀鑲嵌首飾

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，屬于將應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，基礎(chǔ)油移送時(shí)繳納消費(fèi)稅，但無需繳納增值稅;選項(xiàng)C，繳納增值稅，但無需繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)D，金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

4.下列項(xiàng)目中，屬于進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格組成部分的是(　　)。

A.進(jìn)口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金

B.進(jìn)口人負(fù)擔(dān)的向中介機(jī)構(gòu)支付的經(jīng)紀(jì)費(fèi)

C.符合條件的利息費(fèi)用

D.貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸之后的運(yùn)輸費(fèi)用

【答案】B

5.甲是生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的白酒生產(chǎn)企業(yè)。該企業(yè)設(shè)立了自己的銷售公司乙。2018年8月甲銷售給乙公司糧食白酒5000箱，每箱24斤，單價(jià)每斤50元(不含增值稅)，乙公司當(dāng)月把該批白酒全部銷售給經(jīng)銷商丙公司，銷售價(jià)格為單價(jià)每斤200元(不含增值稅)。則下列說法正確的是(　　)。

A.甲企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格不應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

B.甲企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格稅務(wù)局可以核定為每斤130元(不含增值稅)

C.甲企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格稅務(wù)局可以核定為每斤110元(不含增值稅)

D.甲企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格稅務(wù)局可以按照每斤50元(不含增值稅)

【答案】B

【解析】根據(jù)規(guī)定：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價(jià)格50%~70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒。稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格60%~70%范圍內(nèi)。

上述白酒生產(chǎn)企業(yè)甲對銷售公司乙的銷售價(jià)格低于銷售公司對外的銷售價(jià)格的70%(50元<200×70%=140元)。則甲公司的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

由于甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高，則稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格60%~70%范圍內(nèi)。所以核定的不含增值稅計(jì)稅價(jià)格應(yīng)在120元(200×60%)~140元(200×70%)范圍內(nèi)。

6.A房地產(chǎn)公司2017年～2018年發(fā)生以下和捐贈(zèng)有關(guān)的業(yè)務(wù)(企業(yè)所得稅率25%、不考慮其他業(yè)務(wù))：2017年1月通過中國紅十字會(huì)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金150萬元，通過縣政府捐贈(zèng)自產(chǎn)的帳篷給受臺(tái)風(fēng)之災(zāi)的農(nóng)民朋友，帳篷的成本為100萬元，市場不含稅公允價(jià)格為200萬元，公司2017年度利潤總額為1000萬元。2018年度利潤總額為1000萬元，100萬元現(xiàn)金通過公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)。2018年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(　　)萬元。

A.250

B.245

C.0

D.120

【答案】B

【解析】

(1)2017年度的稅務(wù)處理

①用自產(chǎn)帳篷進(jìn)行捐贈(zèng)，稅務(wù)上要按視同銷售處理，確認(rèn)視同銷售收入200萬元，視同銷售成本100萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。

②公益性捐贈(zèng)扣除限額=1000×12%=120(萬元)，符合稅法規(guī)定的實(shí)際捐贈(zèng)額=150+(100+200×17%)=284(萬元)，120萬元<284萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=284-120=164(萬元)。當(dāng)年未在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出164萬元，可以向以后3年結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)2018年度的稅務(wù)處理

公益性捐贈(zèng)扣除限額=1000×12%=120(萬元)，本年符合稅法規(guī)定的實(shí)際捐贈(zèng)額為100萬元。2017年超過限額的公益性支出164萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到本年扣除120萬元，納稅調(diào)減120萬元，2017年剩余的超限額的公益性捐贈(zèng)支出44(164-120)萬元，可以在2019年和2020年扣除。本年未在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出100萬元，應(yīng)納稅調(diào)增100萬元，可以向以后3年結(jié)轉(zhuǎn)，即2019年、2020年和2021年。

本年共調(diào)減應(yīng)納稅所得額為20(-120+100)萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(1000-20)×25%=245(萬元)。

7.下列項(xiàng)目中，需要計(jì)算繳納土地增值稅的是(　　)。

A.個(gè)人繼承的房產(chǎn)

B.國有土地使用權(quán)的出讓

C.因國家建設(shè)被征用的房地產(chǎn)

D.合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A：這種行為雖然發(fā)生了房地產(chǎn)的權(quán)屬變更，但作為房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的原所有人(即被繼承人)并沒有因?yàn)闄?quán)屬變更而取得任何收入，因此，這種房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍;選項(xiàng)B：國有土地使用權(quán)出讓，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不繳納土地增值稅;選項(xiàng)C：免征土地增值稅;選項(xiàng)D：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

8.下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，減征40%資源稅的是(　　)。

A.對依法在建筑物下通過充填開采置換出來的礦產(chǎn)資源

B.深水油氣田

C.稠油、高凝油和高含硫天然氣

D.低豐度油氣田

【答案】C

【解析】稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

9.某科技型中小企業(yè)在2017年1月總計(jì)投入100萬元通過研發(fā)A項(xiàng)目，形成無形資產(chǎn)，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計(jì)扣除范圍。另一B項(xiàng)目研發(fā)投入100萬元，沒有研發(fā)成功，研發(fā)費(fèi)中包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金40萬元，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用20萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)10萬元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)18萬元，研發(fā)有關(guān)的代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等共計(jì)12萬元。2017年該企業(yè)應(yīng)該納稅調(diào)減的金額是(　　)萬元。

A.46.2

B.11.75

C.80.84

D.250

【答案】C

【解析】2017年A項(xiàng)目可稅前攤銷額為100÷10×175%=17.5(萬元)，A項(xiàng)目納稅調(diào)減17.5-100÷10=7.5(萬元)。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(40+20+10+18)×10%/(1-10%)=9.78(萬元)。所以，B項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該納稅調(diào)減(40+20+10+18+9.78)×75%=73.34(萬元)，當(dāng)年總計(jì)納稅調(diào)減7.5+73.34=80.84(萬元)。

10.丙煙草批發(fā)公司2017年5月從煙草乙批發(fā)公司購入A卷煙600標(biāo)準(zhǔn)箱(150000標(biāo)準(zhǔn)條)，對外的每標(biāo)準(zhǔn)條不含稅批發(fā)價(jià)為130.38元。丙煙草公司為促進(jìn)銷售，2017年5月購買包裝物將整條卷煙分裝成兩包裝并全部銷售，包裝物不含稅售價(jià)為100000元。則丙煙草公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅(　　)元。

A.2312270

B.2301270

C.2305270

D.2201270

【答案】A

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅：(150000×130.38+100000)×11%+150000×200×0.005=2312270(元)。

根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。

但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答，錯(cuò)答，漏答均不得分)

1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)從價(jià)征收資源稅的有(　　)。

A.鎢礦石

B.稀土

C.衰竭期煤礦開采的未稅原煤生產(chǎn)的洗選煤

D.天然氣

【答案】ABCD

2.甲企業(yè)2017年度發(fā)生部分經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：1月份取得國有土地4000平方米，簽訂了土地使用權(quán)出讓合同并取得土地使用證，記載的出讓金額為4000萬元;然后委托施工企業(yè)建造倉庫，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗(yàn)收手續(xù)。該倉庫在甲企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的原值為6300萬元(含土地使用權(quán)價(jià)款)。3月份該企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，購置了乙企業(yè)的倉庫1棟并于當(dāng)月交付，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的交易價(jià)格為1200萬元，在企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目上記載的原值為1250萬元(含土地使用權(quán)價(jià)款)，取得了房屋權(quán)屬證書。4月末，企業(yè)將出典的寫字間收回，并于次月投入辦公運(yùn)營，寫字間的原值為5000萬元。

當(dāng)?shù)氐姆慨a(chǎn)稅原值減除比例為30%，當(dāng)?shù)仄醵惗惵?%，城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額每平方米20元。則下列說法正確的有(　　)。

A.甲企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅78.93萬元

B.甲企業(yè)應(yīng)納契稅168萬元

C.甲企業(yè)應(yīng)納印花稅26010元

D.甲企業(yè)購置土地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅73333.33元

【答案】CD

【解析】(1)建造的倉庫應(yīng)納房產(chǎn)稅=6300×(1-30%)×1.2%/12×7=30.87(萬元)。

購置的倉庫應(yīng)納房產(chǎn)稅=1250×(1-30%)×1.2%/12×9=7.88(萬元)。

出典期間的房產(chǎn)稅，應(yīng)由承典方繳納，和出典方無關(guān)。

收回的寫字間應(yīng)納的房產(chǎn)稅=5000×(1-30%)×1.2%/12×8=28(萬元)。

則該企業(yè)總計(jì)繳納的房產(chǎn)稅=30.87+7.88+28=66.75(萬元)。

(2)購置土地應(yīng)納契稅=4000×4%=160(萬元)。

購置倉庫應(yīng)納契稅=1200×4%=48(萬元)。

總計(jì)應(yīng)納契稅208萬元。

(3)購置土地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=4000×20/12×11=73333.33(元)。

(4)應(yīng)繳納印花稅=(4000+1200)×10000×0.5‰+5×2=26010(元)。

3.下列關(guān)于車船稅免稅規(guī)定的說法中，符合規(guī)定的有(　　)。

A.低速載貨汽車一定免征車船稅

B.純電動(dòng)商用車一定免征車船稅

C.軍隊(duì)專用車船一定免征車船稅

D.公共交通車船一定免征車船稅

【答案】BC

4.下列合同中，不需計(jì)算繳納印花稅的有(　　)。

A.現(xiàn)金收付登記簿

B.倉儲(chǔ)保管合同

C.農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同

D.供用電合同

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B沒有免稅規(guī)定。選項(xiàng)A：現(xiàn)金收付登記簿，記載內(nèi)容與資金活動(dòng)無關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營業(yè)賬簿，不征收印花稅。選項(xiàng)D：供用電合同，也不屬于印花稅應(yīng)稅憑證。

5.下列各項(xiàng)中，應(yīng)按有效價(jià)格證明上注明的價(jià)格或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納車輛購置稅的有(　　)。

A.庫存4年的車輛

B.免稅條件消失的車輛

C.因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛

D.行駛10萬公里的試驗(yàn)車輛

【答案】ACD

【解析】下列按有效價(jià)格證明上注明的價(jià)格或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)：

(1)進(jìn)口舊車;

(2)因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛;

(3)庫存超過3年的車輛;

(4)行駛8萬公里以上的試驗(yàn)車輛。

6.長春市A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年1月不含稅銷售額為9萬元;磐石縣B企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年四季度不含稅銷售額為25萬元。磐石縣C企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年四季度不含稅銷售額為40萬元。假設(shè)A企業(yè)按月申報(bào)增值稅，B企業(yè)按季申報(bào)增值稅，C企業(yè)按季申報(bào)增值稅，則下列關(guān)于增值稅、城建稅及附加說法正確的有(　　)。

A.A企業(yè)2018年1月可免征教育費(fèi)附加及地方教育附加

B.B企業(yè)2017年四季度可免征教育費(fèi)附加及地方教育附加

C.B企業(yè)2017年四季度均免征增值稅

D.C企業(yè)2017年四季度可免征教育費(fèi)附加及地方教育附加

【答案】AB

【解析】根據(jù)規(guī)定：自2016年2月1日起，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。

7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有(　　)。

A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的高檔香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.白酒廠移送本市非獨(dú)立核算門市部待銷售的白酒

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B：用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費(fèi)稅。選項(xiàng)D：移送待售的，不征收消費(fèi)稅。如果門市部已經(jīng)對外銷售了，應(yīng)當(dāng)按門市部的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

8.下列各項(xiàng)中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有(　　)。

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

B.納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

C.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

D.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

【答案】ABC

【解析】納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，因此選項(xiàng)D不正確。

9.下列業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率的有(　　)。

A.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)

B.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)

C.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

D.境內(nèi)單位和個(gè)人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)的單位或個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：正常征收增值稅。適用零稅率的主要包括國際運(yùn)輸服務(wù);航天運(yùn)輸服務(wù);向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

10.房地產(chǎn)開發(fā)公司支付的下列相關(guān)稅費(fèi)，可列入加計(jì)扣除20%的基數(shù)的有(　　)。

A.取得土地使用權(quán)繳納的契稅

B.占用耕地繳納的耕地占用稅

C.銷售過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用

D.開發(fā)小區(qū)內(nèi)的道路建設(shè)費(fèi)用

【答案】ABD

【解析】對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%的扣除。按規(guī)定計(jì)算的金額即取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本。取得土地使用權(quán)所支付的金額包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款、納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用;房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。

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三、計(jì)算問答題(本題型共1小題。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟)

張某和妻子李某2017年收入如下：

(1)張某2017年3月領(lǐng)取個(gè)體戶營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營汽車零件加工，當(dāng)年取得生產(chǎn)經(jīng)營收入100萬元，生產(chǎn)經(jīng)營成本為48萬元，含子女的生活費(fèi)支出8萬元、從業(yè)人員工資8萬元、張某本人的工資12萬元、企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營和家庭生活難以區(qū)分的費(fèi)用共計(jì)4萬元、企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的當(dāng)年工薪的部分個(gè)人所得稅款2萬元、以個(gè)體工商戶名義向地震災(zāi)區(qū)直接捐款2萬元、通過當(dāng)?shù)孛裾块T向教育事業(yè)捐贈(zèng)2萬元，還包括張某6月份用企業(yè)的資金為妻子買了市場價(jià)值10萬元的轎車，作為生日禮物。

(2)2017年3月張某取得個(gè)人文物拍賣收入30萬元，不能提供稅費(fèi)憑證，但能提供原值20萬元的憑證，該文物經(jīng)文物部門認(rèn)定為海外回流文物。

(3)張某5月末參與中國聯(lián)通分公司提供的購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)的活動(dòng)，張某預(yù)存了3000元話費(fèi)，免費(fèi)得到市場價(jià)值1800元的手機(jī)。

(4)張某的妻子出資100萬元擁有某家公司40%的股權(quán)，李某將自己10%的股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓給張某，另外30%的股份以50萬元轉(zhuǎn)讓給宋某。該公司股權(quán)變更前所對應(yīng)的凈資產(chǎn)總額為300萬元。(不考慮轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi))

(5)2017年2月，張某通過股票交易賬戶在二級市場購進(jìn)甲上市公司股票100000股，成交價(jià)格為每股12元。2017年4月因甲上市公司進(jìn)行2016年度利潤分配取得35000元分紅所得。同年7月張某以每股12.8元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題。

(1)請計(jì)算張某的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。

(2)請計(jì)算張某文物拍賣和受贈(zèng)手機(jī)應(yīng)納個(gè)人所得稅。

(3)請計(jì)算李某股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

(4)請計(jì)算張某股票分紅和轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

【答案及解析】

(1)不考慮公益性捐贈(zèng)扣除的應(yīng)納稅所得額=100-48+8+12+4×60%+2+2+2+10-0.35×10=86.9(萬元)

公益性捐贈(zèng)扣除限額=86.9×30%=26.07(萬元)

應(yīng)納稅所得額=86.9-2=84.9(萬元)。

全年應(yīng)納稅額84.9×35%-1.475=28.24(萬元)。

(2)業(yè)務(wù)(2)：拍賣文物應(yīng)納個(gè)人所得稅=(30-20)×20%=2(萬元)

業(yè)務(wù)(3)：張某免費(fèi)得到市場價(jià)值1800元的手機(jī)，不納個(gè)人所得稅。

(3)李某將自己10%的股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓給張某，屬于法定親屬關(guān)系，可以認(rèn)定為股權(quán)價(jià)格明顯偏低，但有正當(dāng)理由。而第二筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓，兩人不存在國家規(guī)定的親屬關(guān)系及贍養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系，則該次低價(jià)轉(zhuǎn)讓行為就屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為300×30%=90(萬元)。股權(quán)計(jì)稅成本為100÷40%×30%=75(萬元)。應(yīng)納個(gè)人所得稅=(90-75)×20%=3(萬元)。

(4)取得分紅所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=35000×20%×50%=3500(元);個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票暫不征收個(gè)人所得稅。

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四、綜合題(本題型共1小題。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟)

某位于縣城的輕工企業(yè)是增值稅一般納稅人，具有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，2017年全年主營業(yè)務(wù)收入2500萬元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬元，營業(yè)外收入240萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)成本460萬元，營業(yè)外支出210萬元，扣除的稅金及附加240萬元，銷售費(fèi)用120萬元，管理費(fèi)用130萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬元;取得投資收益282萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。

當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2017年已將其中40萬元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬元，每兩年收費(fèi)一次，2017年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬元，已將60萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

(2)將2015年購入的房屋租賃給他人使用，合同約定租期從2017年9月1日到2020年8月31日，每年含稅租金126萬元，增值稅采用簡易計(jì)稅。2017年8月15日一次性收取3年租金378萬元。2017年會(huì)計(jì)上和增值稅上均確認(rèn)收入120萬元。

(3)將自發(fā)行者購進(jìn)的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時(shí)持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價(jià)為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該企業(yè)已將17萬元計(jì)入投資收益。

(4)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價(jià)238.5萬元，取得現(xiàn)金對價(jià)26.5萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

(5)撤回對某公司的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬元。

(6)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資320萬元，其中含職工浴池的10名工作人員的工資20萬元，含4名生產(chǎn)車間合同工的工資20萬元，含支付給勞務(wù)派遣公司勞務(wù)費(fèi)用20萬元，含殘疾員工20人的工資，每人年工資1.44萬元。企業(yè)列支的集體福利費(fèi)中，企業(yè)的集體福利部門工作人員的住房公積金4.7萬元，自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼20萬元，職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用10萬元，職工療養(yǎng)費(fèi)用10萬元。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)21萬元。企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)6.6萬元。

(7)企業(yè)2017年度權(quán)益性投資額為900萬元，當(dāng)年向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2000萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期從2017年1月1日至12月31日。2017年12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)借款本金2000萬元，另支付全年借款利息180萬元。2017年4月1日，該企業(yè)向銀行借款100萬元(合同約定按季度付息)，用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限1年，2017年支付當(dāng)年銀行借款利息共計(jì)6萬元。(關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于該居民企業(yè))

(8)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。

(9)2016年12月1日購進(jìn)一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價(jià)50萬元(不含稅)。該企業(yè)會(huì)計(jì)折舊采用的年限平均法，預(yù)計(jì)使用年限5年(稅法規(guī)定最低折舊年限5年)，預(yù)計(jì)凈殘值率10%。由于該企業(yè)符合規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)按3年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率10%。2015年12月企業(yè)曾經(jīng)購買一臺(tái)專用于研發(fā)的設(shè)備，價(jià)值80萬元，企業(yè)會(huì)計(jì)折舊采用的年限平均法，預(yù)計(jì)使用年限5年(稅法規(guī)定最低折舊年限5年)，凈殘值率0，2015年所得稅前選擇一次性將80萬元全額在當(dāng)年扣除。

(10)該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧?，?dāng)年購置500萬元的污水處理設(shè)備投入使用(取得增值稅專用發(fā)票)，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬元，相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

(其他相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù))

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)該調(diào)整的金額。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)該調(diào)整的金額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)該調(diào)整的金額。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)該調(diào)整的金額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)該調(diào)整的金額。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)該調(diào)整的金額。

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)該調(diào)整的金額。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)該調(diào)整的金額。

(9)計(jì)算業(yè)務(wù)(9)應(yīng)該調(diào)整的金額。

(10)計(jì)算業(yè)務(wù)(10)應(yīng)該調(diào)整的金額。

(11)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。

對利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。

對特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)企業(yè)所得稅中，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，所以2017年可確認(rèn)的租金收入=126/(1+5%)/12×4=40(萬元)。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了120萬元，需要調(diào)減80萬元。

增值稅中，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以2017年增值稅應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅收入=126/(1+5%)×3=360(萬元)。

而企業(yè)按照120萬元計(jì)算增值稅。因此對應(yīng)的城建稅及附加可以在會(huì)計(jì)利潤中扣除，應(yīng)調(diào)減=(360-120)×5%×(5%+3%+2%)=1.2(萬元)。

(3)國債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。

調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬元)

(4)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=265-180-8.5=76.5(萬元)

(5)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15(萬元)

(6)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=2500+1300-80=3720(萬元)

可以扣除的廣告費(fèi)限額=3720×15%=558(萬元)

當(dāng)年發(fā)生的480萬元廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬元

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=3720×5‰=18.6(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=(30-20)×60%=6(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬元)

企業(yè)的實(shí)際工資費(fèi)用=320-20-20=280(萬元)

可以扣除的福利費(fèi)限額=280×14%=39.2(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+4.7+20+10+10)-39.2=25.5(萬元)

可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=280×2%=5.6(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6.6-5.6=1(萬元)

可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=280×8%=22.4(萬元)

職工教育經(jīng)費(fèi)不需做納稅調(diào)整。

殘疾員工工資總額=1.44×20=28.8(萬元)

殘疾員工加計(jì)扣除工資額=28.8×100%=28.8(萬元)

調(diào)減應(yīng)納稅所得額28.8萬元。

(7)向銀行借款支付的利息6萬元可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率=6÷3×4÷100×100%=8%;向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出不得扣除的金額=180-2000×8%=20(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

(8)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬元)

(9)檢測工具的稅會(huì)差異：

2017年企業(yè)會(huì)計(jì)折舊=50×(1-10%)/5=9(萬元)

2017年企業(yè)稅務(wù)折舊=50×(1-10%)/3=15(萬元)

2017年企業(yè)稅會(huì)差異，納稅調(diào)減=15-9=6(萬元)

研發(fā)設(shè)備的稅會(huì)差異：

2017年企業(yè)會(huì)計(jì)折舊=80/5=16(萬元)

2017年企業(yè)稅務(wù)折舊0

2017年企業(yè)稅會(huì)差異，納稅調(diào)增16萬元。

(10)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%=50(萬元)

可以免稅的所得額=30-13=17(萬元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬元。

(11)會(huì)計(jì)利潤=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282-80-1.2=2375.8(萬元)

應(yīng)納稅所得額=2375.8-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+1-28.8+20+16-6-700-17-100

=1464(萬元)

應(yīng)納所得稅稅額=1464×15%-50=169.6(萬元)。

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