2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考前模擬練習(xí)卷一

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一、單項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng))

1.甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回?zé)熃z中的一部分用于生產(chǎn)卷煙，另一部分煙絲賣(mài)給丙公司。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，在這項(xiàng)委托加工煙絲的業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是( )。

A.甲公司

B.乙公司

C.丙公司

D.甲公司和丙公司

【答案】A

【解析】(1)在委托加工環(huán)節(jié)，委托方甲公司是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，受托方乙公司只是代收代繳消費(fèi)稅;(2)甲公司將委托加工已收回的部分煙絲用于生產(chǎn)卷煙，在計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅時(shí)，委托加工煙絲時(shí)已經(jīng)繳納的相應(yīng)消費(fèi)稅可以扣除;(3)甲公司將委托加工已收回的部分煙絲賣(mài)給丙公司時(shí)，如銷售價(jià)格不高于受托方代收代繳消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格時(shí)，甲公司不繳納消費(fèi)稅。如銷售價(jià)格高于受托方代收代繳消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方代收代繳的消費(fèi)稅。丙公司均不繳納消費(fèi)稅。

2.某企業(yè)2015年3月研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒，共計(jì)2000公斤，成本為34萬(wàn)元，作為禮品贈(zèng)送給客戶品嘗，沒(méi)有同類售價(jià)。已知糧食白酒的成本利潤(rùn)率10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克(或者500毫升)，則本企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為( )萬(wàn)元。

A.7.6

B.6.8

C.9.6

D.10.4

【答案】C

【解析】(1)組成計(jì)稅價(jià)格=[34×(1+10%)+2000×2×0.5÷10000]÷(1-20%)=(37.4+0.2)÷0.8=47(萬(wàn)元)。(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=47×20%+2000×2×0.5÷10000=9.4+0.2=9.6(萬(wàn)元)。

3.位于某市的卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托設(shè)在縣城的煙絲加工廠加工一批煙絲，提貨時(shí)，加工廠代收代繳的消費(fèi)稅為1600元，其代收代繳的城建稅和教育費(fèi)附加按以下辦法處理正確的是( )。

A.在煙絲加工廠所在地繳納城建稅及教育費(fèi)附加128元

B.在煙絲加工廠所在地繳納城建稅及教育費(fèi)附加160元

C.在卷煙生產(chǎn)企業(yè)所在地繳納城建稅及教育費(fèi)附加160元

D.在卷煙生產(chǎn)企業(yè)所在地繳納城建稅及教育費(fèi)附加112元

【答案】A

【解析】代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的代收代繳義務(wù)人，納稅地點(diǎn)在代收代繳地。本題目應(yīng)該在煙絲加工廠所在地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，按照煙絲加工廠所在地區(qū)的稅率繳納，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1600×(5%+3%)=128(元)。

4.位于市區(qū)的某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)內(nèi)銷與出口業(yè)務(wù)。2015年4月份實(shí)際繳納增值稅50萬(wàn)元，出口貨物免抵稅額10萬(wàn)元。另外，進(jìn)口貨物繳納增值稅17萬(wàn)元、消費(fèi)稅30萬(wàn)元。該企業(yè)4月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為( )。

A.2.8萬(wàn)元

B.4.2萬(wàn)元

C.4.6萬(wàn)元

D.6.09萬(wàn)元

【答案】B

【解析】應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=(50+10)×7%=4.2(萬(wàn)元)。

5.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是( )。

A.出口關(guān)稅稅額

B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金

C.貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用

D.貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)

【答案】D

【解析】出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額及成交價(jià)格中單獨(dú)列明支付給境外的傭金，應(yīng)當(dāng)扣除。

6.下列說(shuō)法不正確的是( )。

A.征稅對(duì)象是區(qū)分不同稅種的重要標(biāo)志

B.稅目是征稅對(duì)象的具體化

C.稅率是衡量稅負(fù)輕重的唯一標(biāo)志

D.納稅義務(wù)人即納稅主體

【答案】C

【解析】稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志，而非唯一標(biāo)志。

7.年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額。下列選項(xiàng)中表述正確的是( )。

A.年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額

B.年應(yīng)稅銷售額不包括免稅銷售額

C.經(jīng)營(yíng)期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，但不包括未取得銷售收入的月份

D.年應(yīng)稅銷售額是指含增值稅的銷售額

【答案】A

【解析】增值稅納稅人的年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

8.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年3月銷售一輛自己使用3年的小轎車，取得含稅收入2萬(wàn)元，該企業(yè)未放棄減稅，則該企業(yè)應(yīng)納的增值稅是( )。

A.800元

B.400元

C.388.35元

D.340元

【答案】C

【解析】一般納稅人2013年8月1日以前購(gòu)入自用的小汽車，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這里屬于銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，未放棄減稅的，依3%減按2%計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納增值稅=20000÷(1+3%)×2%=388.35(元)。

9.增值稅一般納稅人銷售下列貨物，適用13%增值稅稅率的是( )。

A.動(dòng)物骨粒

B.氫化植物油

C.麥芽

D.香茅油

【答案】A

【解析】選項(xiàng)BCD適用17%的增值稅稅率。

10.下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是( )。

A.電動(dòng)汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車

【答案】D

【解析】電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答，錯(cuò)答，漏答均不得分)

1.居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)銷售給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有( )。

A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時(shí)負(fù)有印花稅和契稅的納稅義務(wù)

B.契稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價(jià)格

C.契稅納稅人應(yīng)在該房產(chǎn)的所在地繳納契稅，印花稅的納稅人應(yīng)在簽訂合同時(shí)就地納稅

D.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，印花稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時(shí)發(fā)生

【答案】BCD

【解析】契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅的有( )。

A.融資租賃的房產(chǎn)

B.產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)

C.無(wú)租使用其他單位的房產(chǎn)

D.用于自營(yíng)的居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)

【答案】ABCD

【解析】上述選項(xiàng)均按房產(chǎn)余值納稅。

3.依據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目中可以免征或不征收契稅的有( )。

A.合并改建為一個(gè)企業(yè)，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬

B.在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移

C.企業(yè)依照合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的

D.企業(yè)破產(chǎn)的，非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的

【答案】ABC

【解析】企業(yè)破產(chǎn)，非債權(quán)人安置原企業(yè)全部職工，與全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)合同的，免契稅。

4.在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注延長(zhǎng)噸稅執(zhí)照期限的有( )。

A.避難，并不上下客貨

B.防疫隔離，并不上下客貨

C.軍隊(duì)征用

D.因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點(diǎn)停泊，船舶負(fù)責(zé)人立即向海關(guān)申報(bào)，并在不可抗力原因消除后，向海關(guān)申報(bào)納稅

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均符合題意。

5.下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“工資、薪金”所得納稅的有( )。

A.個(gè)人兼職取得的收入

B.退休人員再任職取得的收入

C.個(gè)人行權(quán)前轉(zhuǎn)讓不可公開(kāi)交易的股票期權(quán)所取得的所得

D.個(gè)人在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后，將已認(rèn)購(gòu)的股票(不包括境內(nèi)上市公司股票)轉(zhuǎn)讓所取得的所得

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D：個(gè)人在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后，將已認(rèn)購(gòu)的股票(不包括境內(nèi)上市公司股票)轉(zhuǎn)讓所取得的所得應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。

6.下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述中，正確的有( )。

A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天的個(gè)人，為居民納稅人

B.連續(xù)或累計(jì)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90天的非居民納稅人，其所取得的中國(guó)境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分免稅

C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)僅居住不超過(guò)30天的個(gè)人，為非居民納稅人

D.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅

【答案】ACD

【解析】在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅，所以選項(xiàng)B不正確。

7.《稅收征收管理法》屬于我國(guó)稅法體系中的( )。

A.稅收基本法

B.稅收實(shí)體法

C.稅收程序法

D.國(guó)內(nèi)稅法

【答案】CD

【解析】目前我國(guó)還沒(méi)有稅收基本法。

8.下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有( )。

A.無(wú)固定納稅地點(diǎn)的個(gè)人，為戶籍所在地

B.代收代繳“三稅”的單位，為稅款代收地

C.代扣代繳“三稅”的個(gè)人，為稅款代扣地

D.取得管道輸油收入的單位，為管道機(jī)構(gòu)所在地

【答案】BCD

【解析】對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納。

9.下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有( )。

A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅

B.對(duì)由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅

C.對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅

D.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅

【答案】ABC

【解析】暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。

10.下列項(xiàng)目中，計(jì)征土地增值稅時(shí)需要用評(píng)估價(jià)格來(lái)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入、扣除項(xiàng)目金額的有( )。

A.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的

B.出售舊房及建筑物的

C.虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的

D.提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)ABCD均符合題意。

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三、計(jì)算問(wèn)答題(本題型共1小題。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟)

某大型物流企業(yè)位于某建制鎮(zhèn)轄區(qū)，年初占地面積20萬(wàn)平方米，其中幼兒園占地0.1萬(wàn)平方米，無(wú)償提供給公安消防存放設(shè)施占地0.5萬(wàn)平方米，企業(yè)內(nèi)綠化用地占地1.2萬(wàn)平方米，糧棉倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地18萬(wàn)平方米(用2014年6月1日批準(zhǔn)征用的耕地建成)，管理辦公用地0.2萬(wàn)平方米。2015年該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)3月在原有20萬(wàn)平方米基礎(chǔ)上新征用耕地0.2萬(wàn)平方米和非耕地0.1萬(wàn)平方米，用于擴(kuò)建糧棉倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施。

(2)年初，該企業(yè)擁有建筑物原值4300萬(wàn)元，含露天游泳池原值200萬(wàn)元，幼兒園用房原值300萬(wàn)元，辦公用房原值800萬(wàn)元，倉(cāng)庫(kù)原值3000萬(wàn)元(其中600萬(wàn)元原值的倉(cāng)庫(kù)在2010年作為投資與某單位聯(lián)營(yíng)物流業(yè)務(wù)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，每月收取3萬(wàn)元固定收入，本年7月底投資期滿，之后將倉(cāng)庫(kù)收回自用);8月，擴(kuò)建的糧棉倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施完工并投入使用，增加房產(chǎn)原值400萬(wàn)元。

(3)年初，該企業(yè)擁有小轎車4輛、中型載客汽車3輛、整備質(zhì)量8噸的客貨兩用車2輛;5月購(gòu)買(mǎi)登記整備質(zhì)量5噸的載貨汽車2輛;7月，一輛小轎車被盜，當(dāng)月向公安機(jī)關(guān)報(bào)案;按規(guī)定辦理了退稅。

該企業(yè)耕地占用稅每平方米單位稅額為18元;城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年單位稅額為4元;房產(chǎn)稅原值扣除比例為30%;小轎車每輛年稅額300元，中型載客汽車每輛年稅額400元，載貨汽車每噸60元。要求計(jì)算(結(jié)果保留2位小數(shù))：

(1)該企業(yè)2015年應(yīng)納的耕地占用稅;

(2)該企業(yè)2015年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅;

(3)該企業(yè)2015年應(yīng)納的房產(chǎn)稅;

(4)該企業(yè)2015年應(yīng)納的車船稅。

【答案】

(1)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的耕地占用稅

=0.2×18=3.6(萬(wàn)元)。

(2)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅

幼兒園占地和無(wú)償提供給公安消防存放設(shè)施占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅;大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地減按所屬土地等級(jí)稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

新征用的耕地當(dāng)年不納城鎮(zhèn)土地使用稅，自批準(zhǔn)征用之日滿一年時(shí)開(kāi)始征收城鎮(zhèn)土地使用稅;2014年6月1日批準(zhǔn)征用的耕地，自2015年6月開(kāi)始征收城鎮(zhèn)土地使用稅。新征用的非耕地自次月繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，該企業(yè)3月征用的非耕地，自4月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施應(yīng)納土地使用稅=(18×7/12+0.1×9/12)×4×50%=21.15(萬(wàn)元)

其他占地應(yīng)納土地使用稅=(1.2+0.2)×4=5.6(萬(wàn)元)

該企業(yè)2015年應(yīng)納土地使用稅26.75(萬(wàn)元)。

(3)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅

=(800+3000-600)×(1-30%)×1.2%+3×12%×7+600×(1-30%)×1.2%×5/12+400×(1-30%)×1.2%×4/12

=26.88+2.52+2.1+1.12=32.62(萬(wàn)元)。

(4)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的車船稅

=300×4-300×6/12+400×3+60×8×2+60×5×2×8/12=3610(元)

新增車船在登記當(dāng)月納稅;已完稅被盜搶的車船，退還自被盜搶之月起至該納稅年度終了的稅款。

2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師受疫情影響，今年注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，為了考生及時(shí)獲取準(zhǔn)考證打印信息，小編建議考生可提供填寫(xiě) 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)會(huì)及時(shí)提醒大家2020年各省注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間、考試時(shí)間通知!

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四、綜合題(本題型共1小題。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟)

某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2015年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入240萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加240萬(wàn)元，銷售費(fèi)用120萬(wàn)元，管理費(fèi)用130萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬(wàn)元;取得投資收益282萬(wàn)元，其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬(wàn)元。

當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2015年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次，2015年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬(wàn)元，已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

(2)將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出，取得收入117萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年，該筆國(guó)債的買(mǎi)入價(jià)為100萬(wàn)元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬(wàn)元計(jì)入投資收益。

(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對(duì)價(jià)238.5萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬(wàn)元。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

(4)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬(wàn)元，其中含原投資成本50萬(wàn)元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬(wàn)元。

(5)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元，其中含福利部門(mén)人員工資20萬(wàn)元;除福利部門(mén)人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。

(6)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

(7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門(mén)認(rèn)定登記。

(8)該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴?，為治理排放，?dāng)年購(gòu)置500萬(wàn)元的污水處理設(shè)備投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為13萬(wàn)元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

(其它相關(guān)資料：該公司注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

要求：根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

(9)計(jì)算該公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

【答案】

(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。

對(duì)利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。

對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。

調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬(wàn)元)

(3)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬(wàn)元)

(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15(萬(wàn)元)

(5)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=2500+1300=3800(萬(wàn)元)

可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570(萬(wàn)元)

當(dāng)年發(fā)生的480萬(wàn)廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬(wàn)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元

可以扣除的招待費(fèi)限額=3800×5‰=19(萬(wàn)元)

實(shí)際可以扣除的招待費(fèi)=(30-20)×60%=6(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬(wàn)元)

可以扣除的福利費(fèi)限額=280×14%=39.2(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬(wàn)元)

可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=280×2%=5.6(萬(wàn)元)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除

可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=280×2.5%=7(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-7=2(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(5)合計(jì)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額

=-65+24+25.5+2=-13.5，

即調(diào)減應(yīng)納稅所得額13.5萬(wàn)元

(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬(wàn)元)

(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬(wàn)元)

(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%=50(萬(wàn)元)

可以免稅的所得額=30-13=17(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元

(9)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅所得額=2457-40+60-10-76.5-15-13.5+55-700-17-100=1600(萬(wàn)元)

應(yīng)納所得稅稅額=1600×25%-50=350(萬(wàn)元)。

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