2020年注會《審計》高頻考點：控制測試

編輯推薦：2020年注會《審計》第八章歷年考情分析及高頻考點匯總

[內(nèi)容導航]

1.控制測試的含

2.控制測試的要求

3.控制測試的性質(zhì)、時間和范圍

[考頻分析]

考頻:★★★★★

復習程度:理解掌握本考點。

[高頻考點]控制測試

(一)控制測試的含義

在理解控制測試含義時要注意與了解內(nèi)部控制以及實質(zhì)性程序之間的區(qū)別。

1.了解內(nèi)部控制(必須執(zhí)行)

2.控制測試(是否執(zhí)行視具體情況而定)

3.實質(zhì)性程序(必須執(zhí)行) .

(二)控制測試的要求

(1)如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的,注冊會計師應當實施控制測試,就控制在相關(guān)期間或時點的運行有效性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(2)如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平,注冊會計師應當實施相關(guān)的控制測試,以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。

(三)控制測試的性質(zhì)、時間和范圍

(1)控制測試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

(2)控制測試的時間包含兩層含義:-是何時實施控制測試 ;二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

(3)對于控制測試的范圍,期義主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應當設計控制測試,以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(4)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)?

①基本思路:考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

②當控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法。

如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生實質(zhì)性變化,以致影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性A注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。

③當控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法:

如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,嚇于旨在減輕特別風險的控制,注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性,以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三 年至少對控制測試- -次。

如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù),注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制,測試其運行有效性。

[提示]綜上所述,如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,且環(huán)屬于旨在減輕特別風險的控制,則注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制,測試其運行的有效性,累積對全部控制進行測試的周期不超過三年,也就是每三年至少要對全部的控制測試過一次。

④對特別風險的考慮。

鑒于特別風險的特殊性,對于旨在減輕特別風險的控制, 不論該控制在本期是否發(fā)生變化,注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù),應當在每次審計中都測試這類控制。

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