2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)強(qiáng)化練習(xí)借款費(fèi)用

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一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化的是(　)。

A.2×12年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年2月15日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

B.2×12年1月1日起，向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月

C.2×12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)辦公樓，預(yù)計(jì)次年2月15日完工

D.2×12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)寫字樓并計(jì)劃用于投資性房地產(chǎn)，預(yù)計(jì)次年5月16日完工

2.下列事項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是(　)。

A.因發(fā)行債券記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目的金額

B.因借入外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額

C.因借入外幣專門借款在資本化期間計(jì)算利息產(chǎn)生的匯兌差額

D.因借款發(fā)生的溢折價(jià)的攤銷額

3.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額的限額條件是(　)。

A.不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

B.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額和匯兌差額為限

C.不應(yīng)當(dāng)超過專門借款和一般借款的總額

D.沒有規(guī)定

4.東華公司在購建一大型生產(chǎn)設(shè)備時(shí)存在兩筆一般借款：第一筆為2009年8月1日借入的1 000萬元，借款年利率為8%，期限為3年;第二筆為2010年7月1日借入的500萬元，借款年利率為10%，期限為5年。該企業(yè)2010年1月1日開始購建固定資產(chǎn)，1月1日發(fā)生支出800萬元，3月1日發(fā)生支出200萬元，9月1日發(fā)生支出600萬元，對(duì)于未使用的一般借款，企業(yè)將其存入銀行之中，2010年度閑置資金產(chǎn)生利息收益5萬元，2010年末工程尚未完工，則該企業(yè)2010年為購建生產(chǎn)設(shè)備占用一般借款應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額為(　)。

A.9.8萬元

B.4.8萬元

C.83.2萬元

D.95.2萬元

5.A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：

(1)公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長(zhǎng)期借款8 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。

(2)廠房于2×12年4月1日才開始動(dòng)工興建，2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4 000萬元、7月1日8 000萬元、10月1日2 000萬元。

不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為(　)。

A.340萬元

B.360萬元

C.400萬元

D.420萬元

6.A公司為建造一項(xiàng)設(shè)備于2×12年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下：2月1日1 500萬元，6月1日1 500萬元，8月1日700萬元，占用的一般借款有如下兩筆：2×11年3月1日取得，金額 1 800萬元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2×12年6月1日取得一般借款2 000萬元，借款期限為5年，年利率為9%，利息按年支付。2×12年3月1日至6月30日因勞動(dòng)糾紛停工，7月1日恢復(fù)施工，當(dāng)期該貨船未達(dá)到設(shè)計(jì)要求。A公司2×12年一般借款費(fèi)用資本化期間為(　)。

A.1月1日至2月28日和7月1日至12月31日

B.1月1日至12月31日

C.2月1日至2月28日和7月1日至12月31日

D.2月1日至12月31日

7.A公司為建造廠房于2×12年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1 000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2×12年將未動(dòng)用借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資獲得投資收益20萬元(其中資本化期間內(nèi)獲得收益7萬元)，該項(xiàng)廠房建造工程在2×12年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)。

A.80萬元

B.13萬元

C.53萬元

D.10萬元

答案見第三頁

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二、多項(xiàng)選擇題

8.不考慮其他因素，甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借款費(fèi)用可能予以資本化的有(　)。

A.2014年1月1日，向銀行借入的專門借款用于開工建設(shè)辦公樓，預(yù)計(jì)在2014年9月底完工

B.2014年1月1日，向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月

C.2014年為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，于2014年4月1日開始建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)在2015年2月底完工

D.2014年1月1日，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，預(yù)計(jì)廠房于次年2月15日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

9.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有(　)。

A.借款利息

B.溢折價(jià)攤銷

C.輔助費(fèi)用

D.權(quán)益性融資費(fèi)用

10.關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫停或停止，下列表述中正確的有(　)。

A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

C.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

D.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

11.下列項(xiàng)目中，會(huì)使借款費(fèi)用資本化金額增加的有(　)。

A.在建一年的廠房占用的專門借款產(chǎn)生匯兌損失

B.符合資本化條件的無形資產(chǎn)研發(fā)支出占用的一般借款資本化期間的借款費(fèi)用

C.工期超過一年的存貨專門借款閑置資金產(chǎn)生投資收益

D.用專門借款支付在建工程人員工資

12.下列關(guān)于企業(yè)借款的各項(xiàng)表述中，正確的有(　)。

A.專門借款是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)

B.專門借款可以有明確用途，也可以暫時(shí)沒有明確用途

C.一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)

D.企業(yè)同時(shí)有專門借款和一般借款，優(yōu)先使用專門借款

13.下列各項(xiàng)中，不能表明“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”的有(　)。

A.廠房的實(shí)際開工建造

B.建造廠房所需的建筑材料購入

C.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的購入

D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝

14.企業(yè)在建工程發(fā)生的下列情形中，相關(guān)借款費(fèi)用需要暫停資本化的有(　)。

A.施工過程中發(fā)生了安全事故停工20天

B.發(fā)生勞動(dòng)糾紛停工95天

C.安全檢查3個(gè)月

D.因資金周轉(zhuǎn)困難停工半年

15.關(guān)于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的有(　)。

A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

C.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

D.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化

16.關(guān)于外幣借款費(fèi)用，下列說法正確的有(　)。

A.外幣專門借款費(fèi)用需要減掉短期投資收益的金額來確定資本化金額

B.外幣一般借款本金的匯兌差額可以資本化

C.外幣一般借款利息的匯兌差額不可以資本化

D.外幣專門借款、外幣一般借款的本金的匯兌差額都可以資本化

答案見第三頁

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參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】A

【答案解析】盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時(shí)間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A屬于折溢價(jià)，而不是折溢價(jià)的攤銷，所以不屬于借款費(fèi)用。

3.【正確答案】A

【答案解析】按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

4.【正確答案】B

【答案解析】資本化率=(1 000×8%+500×10%×6/12)/(1 000+500×6/12)×100%=8.4%。2010年共發(fā)生資產(chǎn)支出1 600萬元，但是對(duì)于一般借款只借入1 500萬元，對(duì)于另外100萬元并不是占用的一般借款，同時(shí)一般借款閑置資金收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以2010年一般借款資本化金額=(800×12/12+200×10/12+500×4/12)×8.4%=95.2(萬元);

應(yīng)付利息=1 000×8%+500×10%/2=105(萬元)，2010年費(fèi)用化的利息金額=105-95.2-5=4.8(萬元)。

注意：一般借款的利息收入都是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，不能沖減資本化金額。

5.【正確答案】C

【答案解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對(duì)于超過一般借款的支出視為占用自有資金，不需要計(jì)算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費(fèi)用為(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(萬元)。計(jì)算式中第一個(gè)4 000為4月1日支付4 000萬元，所以占用一般借款的金額為4 000萬元，占用時(shí)間為9個(gè)月;7月1日支付8 000萬元，再次占用一般借款4 000萬元，占用時(shí)間為6個(gè)月。

6.【正確答案】C

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定。因勞動(dòng)糾紛停工屬于非正常中斷，并且超過3個(gè)月，應(yīng)該暫停資本化，所以資本化期間應(yīng)該是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

7.【正確答案】B

【答案解析】為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2×12年7月1日，所以該項(xiàng)廠房建造工程在2×12年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-7=13(萬元)。

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二、多項(xiàng)選擇題

8.【正確答案】BD

【答案解析】滿足資本化條件的資產(chǎn)：通常是需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者是可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上(含一年)。選項(xiàng)AC的建造時(shí)間都不足一年，所以不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

9.【正確答案】ABC

【答案解析】企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，與借款無關(guān)，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中，所以選項(xiàng)D不應(yīng)選。

10.【正確答案】CD

【答案解析】購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化，所以A選項(xiàng)不正確;在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，所以B選項(xiàng)不正確。

11.【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)的賬面是以人民幣記賬，外幣借款發(fā)生匯兌損失即以后花更多的錢償還外幣債務(wù)。比如500萬美元借款，以前折算為人民幣3000萬，現(xiàn)在折算為人民幣3100萬，現(xiàn)在償還債務(wù)要多花100萬，所以是增加。 選項(xiàng)C，專門借款閑置資金投資收益會(huì)減少借款費(fèi)用的資本化金額;選項(xiàng)D，不影響專門借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。

【提示】

對(duì)于D選項(xiàng) ，這部分金額是屬于計(jì)入到資本化中的金額，但是注意這里并不是借款費(fèi)用，這里只是用借款支付工資，工資是需要計(jì)入到資本化的金額中的，但是不屬于借款費(fèi)用，借款費(fèi)用指的是借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，并不考慮借款本金本身。

用專門借款支付在建工程人員工資 ，只考慮這個(gè)事項(xiàng)對(duì)借款費(fèi)用資本化金額的影響，這個(gè)事項(xiàng)的分錄是：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

這里不影響借款費(fèi)用資本化。

12.【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。

13.【正確答案】BC

【答案解析】“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，即購入不一定支出，所以選項(xiàng)BC是不正確的。

14.【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)ABD，都屬于非正常中斷，但是只有選項(xiàng)BD的中斷時(shí)間超過了三個(gè)月，需要暫停資本化是選項(xiàng)BD。

15.【正確答案】ABD

【答案解析】一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒有關(guān)系，所以選項(xiàng)B正確。

16.【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)B，外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額可予以資本化;選項(xiàng)D，外幣一般借款本金、利息的匯兌差額不可以資本化。

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