2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

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【知識(shí)點(diǎn)】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

一、直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品涉及三種計(jì)算方法：

1.從價(jià)定率計(jì)算。

在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額乘以適用稅率。

基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

2.從量定額計(jì)算。

在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算。

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。

基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

【提示】本處所講香水精及香水默認(rèn)為高檔化妝品。

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——移送時(shí)不繳納消費(fèi)稅。

2.用于其他方面：于移送使用時(shí)納稅。

(1)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程;

(2)管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);

(3)提供勞務(wù);

(4)饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

特別注意：用于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費(fèi)稅。

某企業(yè)將自產(chǎn)的黃酒移送生產(chǎn)調(diào)味料酒，因調(diào)味料酒不是應(yīng)稅消費(fèi)品，因此所耗用的應(yīng)稅消費(fèi)品黃酒在移送使用時(shí)視同銷售繳納消費(fèi)稅(但此時(shí)不繳納增值稅)，以后生產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品調(diào)味料酒在銷售時(shí)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。

3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：

(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;

(2)無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅稅額

組成計(jì)稅價(jià)格

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