2020年注冊會計師《會計》知識點：公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法(非同一控制)

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(二)公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法(非同一控制)重點

10%—80%;30%—80%

【解讀 1】10%—80%(非同一控制)

一、個別報表會計處理

1.長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價值+新增投資成本

2.原持有的股權(quán)劃分為其他權(quán)益工具投資，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益(投資收益)。(方法：畫小利潤表)

借：長期股權(quán)投資

貸：其他權(quán)益工具投資---成本

---公允價值變動

銀行存款

投資收益

同時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

二、合并報表會計處理

1.在合并報表中——無需調(diào)整

【解讀 2】30%—80%(非同一控制)

一、個別報表會計處理

1.長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本

2.分錄

【注意】原權(quán)益法下形成的其他綜合收益和因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時，再處理。

二、合并報表會計處理

1.調(diào)整原長期股權(quán)投資賬面價值

(1)原長期股權(quán)投資=購買日原股權(quán)的公允價值

(2)原持有的股權(quán)公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益;被購買方的原股權(quán)涉及的其他綜合收益和其他資本公積應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。

借：長期股權(quán)投資(購買日原股權(quán)的公允價值)

其他綜合收益

資本公積

(3)合并成本=原投資在購買日的公允價值+追加投資的公允價值

(4)商譽=合并成本—購買日子公司凈資產(chǎn)公允價值份額

(5)合并報表中的投資收益=原持有股權(quán)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額+與原股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益

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