2020年注冊會計師《會計》知識點：確認投資收益

確認投資收益

1.投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。

借：長期股權投資——損益調整(調整后凈利潤×持股比例)

貸：投資收益

2.權益法下對被投資方凈利潤調整，調整情況：

第一：以投資方會計政策和會計期間為標準對被投資方進行調整(不考);

第二：調整投資時點被投資方的資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值的差額對損益的影響以及減值準備對損益的影響(重要);

第三：調整投資后投資方與被投資方之間的未實現(xiàn)內部交易損益對凈利潤的影響(重要);

第四：調整法規(guī)或章程規(guī)定的不屬于投資方的凈損益的影響，如被投資方發(fā)行了優(yōu)先股，則優(yōu)先股股利應扣除后再計算歸屬于投資方的投資收益等。

【專題 1】調整投資時點被投資方的資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值的差額(重要)

投資企業(yè)取得長期股權投資后，權益法下應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。

借：長期股權投資——損益調整(調整后凈利潤×持股比例)

貸：投資收益

調整后凈利潤=賬面凈利潤—(存貨的公允價值-賬面價值)×已出售比例—(固定資產(chǎn)的公允價值/投資時起尚可使用年限-固定資產(chǎn)原價/原預計使用年限)—(公允價值下的減值準備—賬面價值下的減值準備)

【提示】實質是站在投資方的角度，對被投資方的資產(chǎn)負債按取得投資日的公允價值持續(xù)計算。

【專題 2】調整未實現(xiàn)內部交易損益(不涉及合并報表)

調整后凈利潤=賬面凈利潤—(存貨的公允價值-賬面價值)×(1—當期已出售比例)—[(固定資產(chǎn)售價-成本)-(固定資產(chǎn)售價-成本)/預計使用年限×當期折舊月份/12]+當年已實現(xiàn)的以前年度的內部交易毛利

【提示】

(1)權益法下確認投資收益時無需區(qū)分逆流還是順流，均需扣除內部交易損益。

(2)涉及所得稅，需按凈利潤調整。

(3)如果未實現(xiàn)內部交易由于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的應當全額確認，在個別報表和合并報表中均不應抵消，即計算投資收益時不考慮。

(4)如果投資方的子公司與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生未實現(xiàn)內部交易損益的，也比照上述原則進行抵消。

在合并報表中，調整內部交易損益時，若投資方有其他子公司，期末編制合并報表時要做如下調整：

1.逆流交易(投資方個別報表中虛增了存貨，因此抵銷存貨，恢復長期股權投資)：

借：長期股權投資(未實現(xiàn)內部交易毛利×持股比例)

貸：存貨

合并報表中應確認的長期股權投資=個別報表長期股權投資+抵銷分錄中的長期股權投資

2.順流交易(投資方個別報表中虛增了損益，因此抵消損益，即營業(yè)收入和營業(yè)成本，恢復投資收益)：

借：營業(yè)收入(內部銷售價格×未對外銷售比例×持股比例)

貸：營業(yè)成本(內部銷售成本×未對外銷售比例×持股比例)

投資收益(倒擠)

3.合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

(1)符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：

①與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè);

②投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;

③投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質。

(2)合營方轉移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

【專題 5】調整法規(guī)或章程規(guī)定的不屬于投資方的凈損益的影響，如被投資方發(fā)行了優(yōu)先股，則優(yōu)先股股利應扣除后再計算歸屬于投資方的投資收益等。

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