2020年注冊會計師《會計》知識點：對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量

對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量

1.會計科目

長期股權(quán)投資--投資成本

2.初始投資成本確定

(1)以支付現(xiàn)金取得

初始投資成本=買價+相關(guān)稅費

(2)發(fā)行權(quán)益性證券取得

初始投資成本=權(quán)益性證券的公允價值

【注意】初始投資成本不一定等于入賬價值

入賬價值=初始投資成本+營業(yè)外收入

【提示 1】支付價款中包含的股利作為應(yīng)收項目處理，不計入初始投資成本

【提示 2】發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費沖減資本公積—資本溢價

3.關(guān)于投資時發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理說明

(1)投資時發(fā)生的相關(guān)費用一般有審計費、評估費、律師費等會計處理如下

①對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資發(fā)生的相關(guān)費用一般有審計費、評估費、律師費

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

②企業(yè)合并(同一控制與非同一控制會計處理相同)發(fā)生的相關(guān)費用一般有審計費、評估費、律師費等

借：管理費用

貸：銀行存款

【提示】如果計入長期股權(quán)投資成本，會增加商譽的價值

(2)發(fā)行股票支付券商傭金、保薦費，發(fā)行債券手續(xù)費應(yīng)歸屬于籌資費用，會計處理如下

①發(fā)行股票傭金、手續(xù)費

借：資本公積-資本溢價

盈余公積

利潤分配—未分配利潤

貸：銀行存款

②發(fā)行債券手續(xù)費

借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整

貸：銀行存款

(3)專設(shè)重組并購工作辦公室(或工作小組)發(fā)生的費用計入管理費用

(4)發(fā)行股票、債券發(fā)生的路演費、上市后慶功酒會等費用計入管理費用

【知識點小結(jié) 1】應(yīng)收股利的會計處理

購買股權(quán)時，買價中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，按照應(yīng)收股利單獨進行會計處理，不計入資產(chǎn)的初始投資成本。

因為，股利宣告日和股權(quán)登記日不一致，例如股利宣告日是 3.20 日，股權(quán)登記日是 5.15 日，如果出售股權(quán)的一方，在 4.15 日出售，則其售價中包含已宣告股利，對于購買方支付價款中包含應(yīng)收的股利，包含的股利其本質(zhì)是債權(quán)，不是付出的代價，不計入資產(chǎn)成本。

【知識小結(jié) 2】交易費用，是一項交易的增量成本，是與該交易直接相關(guān)的費用，即企業(yè)不進行該交易就不會發(fā)生的費用。

會計處理：分為資本化和費用化

資本化：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、對聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)的長期股權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資

發(fā)行股票發(fā)行費用：例如手續(xù)費、傭金、股份申報、股份登記等中介費用，會計處理應(yīng)資本化，沖減資本公積—資本溢價(沖權(quán)益)

發(fā)行債券的手續(xù)費：資本化，計入應(yīng)付債券-利息調(diào)整)

費用化：交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、控股合并的長期股權(quán)投資

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