2020年注冊會計師《稅法》知識點及試題：關(guān)稅完稅價格

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關(guān)稅完稅價格

(一)一般進口貨物的完稅價格

1.成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格：

進口貨物完稅價格=貨價+購貨費用(運抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他費用)。

(1)如下列費用或者價值未包括在該貨物實付或應(yīng)付價格中，應(yīng)當計入完稅價格：

A.由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。

B.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

C.由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。

D.與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的、由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。

E.與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。

F.賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

(2)下列費用，如能與該貨物實付或應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

A.廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。

B.貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用。

C.進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。

D.為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用。

E.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用。

【例題】下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有(　)。

A.進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅

B.單獨支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費

C.由買方負擔的境外包裝材料費用

D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用

【答案】CD

【解析】選項A，關(guān)稅完稅價格中不包括進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅;選項B，單獨支付的境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用不計入關(guān)稅完稅價格。

【例題】下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的是(　)。

A.單獨核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費用

B.報關(guān)時海關(guān)代征的增值稅和消費稅

C.進口貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的保險費

D.由買方單獨支付的入關(guān)后的運輸費用

【答案】C

【解析】根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸人地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。選項A、B和D不計入進口貨物關(guān)稅完稅價格。

【例題】上海某進出口公司從美國進口應(yīng)征消費稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元(包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元)，另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅率為10%。

要求：請分別計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。

【答案】

(1)關(guān)稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500(萬元)

關(guān)稅=1500×20%=300(萬元)

(2)應(yīng)納消費稅：計稅價格=(1500+300)÷(1-10%)=2000(萬元)

消費稅=2000×10%=200(萬元)

(3)應(yīng)納增值稅：計稅價格=1500+300+200=2000(萬元)

增值稅=2000×17%=340(萬元)

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(二)進口貨物完稅價格中的運費及相關(guān)費用、保險費的計算

1.進口貨物的運輸及其相關(guān)費用，應(yīng)當按照由買方實際支付或者應(yīng)當支付的費用計算。如果進口貨物的運輸及其相關(guān)費用無法確定的，海關(guān)應(yīng)當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審査確定。

2.運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關(guān)在審査確定完稅價格時，不再另行計入運輸及其相關(guān)費用。

3.進口貨物的保險費，應(yīng)當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當按照“貨價加運費”兩者總額的計算保險費，其計算公式如下：

保險費=(貨價+運費)×3‰

4.郵運進口的貨物，應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費。

(三)出口貨物的完稅價格

1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應(yīng)當向買方直接收取和間接收取的價款總額。

下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：

(1)出口關(guān)稅;

(2)在貨物價款中單獨列明的貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

2.出口貨物海關(guān)估價方法。

出口貨物的成交價格不能確定時，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：

(1)同時或者大約同時向同一|國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。

(2)同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。

(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用(包括直接費用和間接費用)、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格。

(4)按照合理方法估定的價格。

【例題】下列出口貨物成交價格包含的稅費中應(yīng)計入出口貨物關(guān)稅完稅價格的是(　)。

A.單獨列明支付給境外的傭金

B.出口關(guān)稅稅額

C.我國離境口岸至境外口岸之間的保險費

D.運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸費用

【答案】D

【解析】選項ABC不計入出口貨物關(guān)稅完稅價格。

【例題】我國某公司2014年3月從國內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價格170萬元(不含出口關(guān)稅)，其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元、單獨列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為(　)萬元。

A.25.6

B.29.6

C.31.6

D.34

【答案】C

【解析】關(guān)稅=(170-12)×20%=31.6(萬元)

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