2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)及試題：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)★★

定義：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可以稅前扣除的金額，代表的是未來(lái)不可以稅前扣除的金額

(一)預(yù)計(jì)負(fù)債

【例】甲企業(yè) 20×7 年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供 3 年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了 500 萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè) 20×7 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬(wàn)元-500 萬(wàn)元=0

(二)預(yù)收2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)及試題：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬款

(三)應(yīng)付職工薪酬

【例】甲企業(yè) 20×7 年 12 月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為 4 000 萬(wàn)元，至 20×7 年 12 月 31 日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的 4 000 萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為 3000 萬(wàn)元。

該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于 20×7 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值為 4 000 萬(wàn)元。

該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于 20×7 年 12 月 31 日的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值 4 000 萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 0=4 000 萬(wàn)元

該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 4 000 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 4 000 萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。

(四)其他負(fù)債

【例】A 公司 20×7 年 12 月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款 500 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至 20×7 年 12 月 31 日，該項(xiàng)罰款尚未支付。

應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元。

該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值 500 萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500 萬(wàn)元

該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 500 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 500 萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異

【提示】適用稅率變化

因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量。

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