2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)及試題：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ★★

【說明 1】所得稅會(huì)計(jì)核算方法：

【例題•單選題】20×3 年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 210 萬元，包括：20×3 年收到的國(guó)債利息收入 10 萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 20×3 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，甲公司 20×3 年的所得稅費(fèi)用是( )萬元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

【答案】B

【解析】甲公司 20×3 年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(萬元)。

小結(jié)：

1.所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

會(huì)計(jì)處理步驟：

第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅(當(dāng)期所得稅)

第二步：計(jì)算遞延所得稅

第三步：計(jì)算所得稅費(fèi)用

第四步：編制會(huì)計(jì)分錄

2.會(huì)計(jì)處理步驟

第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅(當(dāng)期所得稅)

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率

=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增—納稅調(diào)減—稅法允許彌補(bǔ)以前年度虧損)×當(dāng)期所得稅稅率

=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)±利潤(rùn)表永久性差異+可抵扣暫時(shí)性差異—應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)×當(dāng)期所得稅稅率

【解讀】

(1)納稅調(diào)整增加額

①按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅。

②按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣減。

(2)納稅調(diào)整減少額

①按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。

②按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣減。

【提示】暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整(不考慮永久性差異)

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異若暫時(shí)性差異不影響損益，如可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。

第二步，計(jì)算遞延所得稅

1.暫時(shí)性差異=(資產(chǎn)類)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)

=(負(fù)債類)(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×(-1)

正差=屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=形成遞延所得稅負(fù)債

負(fù)差=屬于可抵扣暫時(shí)性差異=形成遞延所得稅資產(chǎn)

2.計(jì)算遞延所得稅

【解讀】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異，代表的是累計(jì)差異，因此要和期初的暫時(shí)性差異相比較，差額(發(fā)生額)才是本期應(yīng)確認(rèn)的金額。

遞延所得稅負(fù)債(發(fā)生額)=期末余額(正差×未來稅率)-期初余額

遞延所得稅資產(chǎn)(發(fā)生額)=期末余額(負(fù)差×未來稅率)-期初余額

遞延所得稅費(fèi)用(發(fā)生額)=遞延所得稅負(fù)債—遞延所得稅資產(chǎn)

【解讀】遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

【解讀】遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的，屬于遞延所得稅費(fèi)用。

【解讀】遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

【解讀】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

【例】甲企業(yè)持有的某項(xiàng)其他債權(quán)投資(以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益)，成本為 500 萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為 600 萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

會(huì)計(jì)期末在確認(rèn) 100 萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：其他債權(quán)投資 1 000 000

貸：其他綜合收益 1 000 000

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：其他綜合收益 250 000

貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000

第三步：計(jì)算所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+與所得稅費(fèi)用有關(guān)的(遞延所得稅負(fù)債—遞延所得稅資產(chǎn))

【提示】計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

【提示】所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。

第四步：編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等(按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)量)(倒擠)

遞延所得稅資產(chǎn)(借或貸)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(按稅法規(guī)定計(jì)量)

遞延所得稅負(fù)債(借或貸)

【解讀】

(1)計(jì)算所得稅費(fèi)用不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅。

(2)遞延所得稅費(fèi)用指計(jì)入所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)的余額，若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則表示遞延所得稅收益。

【例】A 公司 20×7 年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 3 000 萬元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

20×7 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

(1)20×7 年 1 月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1 500 萬元，使用年限為 10 年，凈殘值為 0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

(3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為 800 萬元，20×7 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 1 200 萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款 250 萬元。

(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了 75 萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【答案】

(1)20×7 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75=3 575(萬元)

應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75(萬元)

(2)20×7 年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25(萬元)

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬元)

遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬元)

(3)利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用 9 375 000

遞延所得稅資產(chǎn) 562 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 8 937 500

遞延所得稅負(fù)債 1 000 000

單位：萬元

【例題·多選題】甲公司適用所得稅稅率為 25%，其 20×9 年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本 160萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助 1 600 萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊。甲公司 20×9 年利潤(rùn)總額為 5200 萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司 20×9 年所得稅的處理中，正確的有( )。( 2012)

A.所得稅費(fèi)用為 900 萬元

B.應(yīng)交所得稅為 1300 萬元

C.遞延所得稅負(fù)債為 40 萬元

D.遞延所得稅資產(chǎn)為 400 萬元

【答案】CD

【解析】20×9 年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得成本 160 萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=160×25%=40(萬元)，選項(xiàng) C 正確;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)處理為分期確認(rèn)收入，所以在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×25%=400(萬元)，選項(xiàng) D 正確;甲公司 20×9 年應(yīng)交所得稅=(5200+1600)×25%=1700(萬元)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;所得稅費(fèi)用的金額=1700-400=1300(萬元)，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。

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