2020年注冊會計師《稅法》知識點(diǎn)及試題：印花稅的計稅依據(jù)

印花稅的計稅依據(jù)

1.應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)

(1)購銷合同以合同記載的購銷金額為計稅依據(jù)。

如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)。

(2)加工承攬合同的計稅依據(jù)

【例題】某加工企業(yè)接受某學(xué)校委托，制作一批校服，總金額800萬元，據(jù)此簽訂了加工承攬合同。合同記載制作校服的主要材料由學(xué)校提供，金額420萬元;輔助材料由加工企業(yè)提供，金額150萬元;加工費(fèi)230萬元。該加工企業(yè)應(yīng)繳印花稅(　)元。

A.1150　　

B.1900　　

C.2100　　

D.4000

【答案】B

【解析】應(yīng)納印花稅=(150+230)×0.05%=0.19(萬元)=1900(元)

(3)建筑安裝工程承包合同：計稅金額為承包金額。

施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。

【例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅(　)萬元。

A.1.785　　

B.1.8　　

C.2.025　　

D.2.04

【答案】D

【解析】該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)

(4)貨物運(yùn)輸合同，計稅金額中不包括所運(yùn)輸貨物的金額、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等。

【例題】甲是國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)，乙是國外運(yùn)輸企業(yè)，丙委托甲和乙運(yùn)輸，甲是起運(yùn)方，乙負(fù)責(zé)國外運(yùn)輸，甲乙丙都簽了全程運(yùn)輸單，以下說法正確的有(　)。

A.甲按本程運(yùn)費(fèi)貼花

B.乙按本程運(yùn)費(fèi)貼花

C.乙按全程運(yùn)費(fèi)貼花

D.丙按全程運(yùn)費(fèi)貼花

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)A，對國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模徽撛谖覈硟?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計算應(yīng)納稅額;選項(xiàng)D，托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計算應(yīng)納稅額;選項(xiàng)B、C，由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證免納印花稅，所以乙是免稅的。

(5)借款合同的計稅依據(jù)為借款本金。

(6)倉儲保管合同計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費(fèi)用，不包括倉儲物的價值。

(7)財產(chǎn)保險合同計稅依據(jù)為保險費(fèi)，不包括所保財產(chǎn)的金額。

(8)技術(shù)合同計稅依據(jù)

①各類技術(shù)合同，一般應(yīng)按合同所載價款、報酬、使用費(fèi)的合計金額依率計稅;

②對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計稅依據(jù)。

③技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

【例題】為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā),對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的( )計稅。

A.價款金額

B.報酬金額

C.使用費(fèi)金額

D.研究開發(fā)費(fèi)金額

【答案】B

【解析】對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計稅依據(jù)。

(9)事業(yè)單位和分支機(jī)構(gòu)印花稅

【提示】

(1)同一憑證涉及兩個或兩個以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計稅貼花。

(2)已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還;但增加金額的，應(yīng)按增加金額計算補(bǔ)貼印花稅。

(3)合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅額;對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實(shí)際金額后，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)貼印花。

(4)企業(yè)應(yīng)稅憑證所記載的金額為外幣的，應(yīng)按憑證書立、領(lǐng)受當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合為人民幣，計算應(yīng)納稅額。

(5)印花稅為行為稅，只要合同簽訂，無論是否執(zhí)行，印花稅的納稅義務(wù)就發(fā)生，其計稅依據(jù)為合同、賬簿、憑證所記載金額，而非實(shí)際執(zhí)行金額。

【例題】下列關(guān)于應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)的表述中，正確的是( )。

A.對技術(shù)開發(fā)合同，就合同所載的全部金額計稅

B.已稅合同修訂后增加金額的，不再重新計貼印花

C.以外幣計價的應(yīng)稅合同，將計稅金額折合成人民幣后計算貼花

D.在簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，按預(yù)計的最可能金額貼花

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計稅依據(jù)。選項(xiàng)B，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還;但增加金額的，應(yīng)按增加金額計算補(bǔ)貼印花稅票。選項(xiàng)D，在簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時按定額5元貼花，在最終結(jié)算實(shí)際金額后，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)貼印花。

2.營業(yè)賬簿計稅依據(jù)

【提示】

企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不反映生產(chǎn)經(jīng)營活動，不屬于“營業(yè)賬簿”稅目的適用范圍。

車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。

(2)資金賬簿計稅依據(jù)

企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計金額大于已貼印花資金的，應(yīng)按規(guī)定就增加部分補(bǔ)貼印花稅票。

【注意】2018年5月1日起，資金賬簿印花稅減半。

(3)其他賬簿計稅依據(jù)

其他賬簿按件5元貼花，除總分類賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬。

【注意】2018年5月1日起，按件貼花的其他賬簿免稅。

【典型例題】某公司2017年8月開業(yè)，領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、房產(chǎn)證、專利權(quán)證書，商標(biāo)注冊證書及土地使用權(quán)證書各一份;公司實(shí)收資本600萬元，資本公積200萬元，除資金賬簿外，啟用了10本營業(yè)賬簿，開業(yè)后與一家公司簽訂了一份易貨臺同，合同約定，以價值420萬元的產(chǎn)品換取380萬元的原材料，當(dāng)年該公司可轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)合同上注明金額100萬元。2017年該公司應(yīng)納印花稅(　)元。

A.6775 　　

B.6780　　

C.6975 　　

D.6980

【答案】A

【解析】應(yīng)納印花稅=5×5+(600+200)×0.05%×10000+10×5+(420+380)×0.03%×10000+100×0.03%×10000=6775(元)

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