2020年注冊會計師《會計》知識點：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

1.初始確認(rèn)：

借：銀行存款

投資收益(交易費用)

貸：交易性金融負(fù)債一成本(面值)

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，先計息后計價：

借：投資收益

貸：應(yīng)付利息(票面利息，短期債券不核算溢折價)

借：交易性金融負(fù)債一公允價值變動

貸：其他綜合收益(由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的)

借：公允價值變動損益(其他因素引起的公允價值變動)

貸：交易性金融負(fù)債一公允價值變動(期末公允價值一上期末公允價值，小于0做相反分錄)

如果企業(yè)將金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，該金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

(1)由企業(yè)白身信用風(fēng)險變動引起的該金融負(fù)債公允價值的變動金額，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，如果對該金融負(fù)債的自身信用風(fēng)險變動的影響進(jìn)行處理會造成或擴(kuò)大損益中的會計錯配的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融負(fù)債的全部利得或損失(包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響金額)計入當(dāng)期損益：

(2)該金融負(fù)債的其他公允價值變動計入當(dāng)期損益。

(3)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)入留存收益。

【案例】甲銀行發(fā)行一款1億元的理財產(chǎn)品，將其指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，專門進(jìn)行股票投資，投資盈虧的90%由投資人承擔(dān)。一年后該理財產(chǎn)品公允價值為2億元，但由于甲銀行自身發(fā)生財務(wù)困難，資金挪作他用，經(jīng)與投資人協(xié)商，本金歸還90%，收益歸還20%。因此甲銀行的會計處理為：

借：交易性金融負(fù)債0.9億(2億—1億×90%-收益1億×20%)

貸：其他綜合收益0.9億

如果計入公允價值變動損益，就會形成債券公允價值下降反而增加了損益的計量結(jié)果，這明顯是不合理的，所以規(guī)定計入其他綜合收益，終止確認(rèn)時也只能在權(quán)益里結(jié)轉(zhuǎn)，不能進(jìn)損益。負(fù)債的信用風(fēng)險引起的變化不應(yīng)該影響損益，除非該金融負(fù)債是為交易而持有的，這解決了金融負(fù)債信用風(fēng)險增加時反而在損益表中確認(rèn)利得的問題，因為主體通常不會實現(xiàn)負(fù)債信用風(fēng)險變動的影響，賠錢只會產(chǎn)生損失，不會實現(xiàn)利得。防止企業(yè)通過指定和自身信用風(fēng)險變化來操縱利潤。

3.終止確認(rèn)：

借：交易性金融負(fù)債一成本(轉(zhuǎn)銷余額)

一公允價值變動(轉(zhuǎn)銷余額)

應(yīng)付利息(轉(zhuǎn)銷余額)

投資收益(倒擠)

貸：公允價值變動損益(轉(zhuǎn)銷余額)

銀行存款(本金+利息)

借：其他綜合收益(指定)

貸：盈余公積

利潤分配一一未分配利潤

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