2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前1天測(cè)試卷

編輯推薦：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題匯總

一、單項(xiàng)選擇題(本題型每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1.A公司為B公司1000萬(wàn)元銀行借款提供60%的擔(dān)保，該項(xiàng)借款系由B公司于2×16年10月31日從銀行借入，借款期限為1年。B公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付本息合計(jì)為1150萬(wàn)元。2×17年10月由于B公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難無(wú)力償還到期債務(wù)，銀行向法院提起訴訟，要求B公司及為其提供擔(dān)保的A公司償還借款本息。至2×17年12月31日法院尚未作出判決，A公司預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)。2×18年2月5日，法院作出一審判決，A公司需為B公司償還借款本息的60%，A公司不再上訴。假定A公司2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2×18年3月31日。不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司的處理中，說(shuō)法錯(cuò)誤的是(　　)。

A.2×17年12月31日A公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債690萬(wàn)元

B.2×17年12月31日A公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出1150萬(wàn)元

C.2×18年2月5日A公司沖減預(yù)計(jì)負(fù)債690萬(wàn)元

D.2×18年2月5日A公司確認(rèn)其他應(yīng)付款690萬(wàn)元

【答案】B

【解析】A公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

(1)2×17年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 690(1150×60%)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

(2)2×18年2月5日

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

2.2×14年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司于同日發(fā)行的5年期固定利率債券，并將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，該債券每年付息一次，最后一年還本并支付最后一次利息，票面年利率為12%，債券面值為1000元，甲公司按每張1050元(含交易費(fèi)用)的價(jià)格溢價(jià)購(gòu)入800張，款項(xiàng)以銀行存款付訖。購(gòu)入債券時(shí)實(shí)際年利率為10.66%。2×15年12月31日，由于該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，甲公司按整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失確認(rèn)信用減值準(zhǔn)備20000元，則下列會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是(　　)。

A.甲公司2×14年1月1日應(yīng)確認(rèn)初始入賬金額為840000元

B.甲公司2×14年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益金額為89544元

C.甲公司2×15年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益金額為86723.79元

D.甲公司2×15年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益金額為88855.79元

【答案】C

【解析】甲公司2×14年1月1日確認(rèn)初始入賬金額=1050×800=840000(元)，選項(xiàng)A正確;甲公司2×14年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益金額=期初賬面余額840000×實(shí)際利率10.66%=89544(元)，選項(xiàng)B正確;2×15年12月31日，未實(shí)際發(fā)生信用減值，甲公司仍按債權(quán)投資賬面余額計(jì)算投資收益，2×14年12月31日債權(quán)投資賬面余額=840000+89544-800×1000×12%=833544(元)，2×15年12月31日債權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=833544×10.66%=88855.79(元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

3.A公司參與一咨詢項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)并取得合同，發(fā)生相關(guān)支出如下：(1)因參與投標(biāo)發(fā)生差旅費(fèi)10000元;(2)聘請(qǐng)律師進(jìn)行盡職調(diào)查支出20000元;(3)銷售人員傭金16000元，且預(yù)期能夠收回;(4)承諾根據(jù)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入的10%向銷售部門經(jīng)理支付年終獎(jiǎng)。上述各項(xiàng)支出，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)作為一項(xiàng)資產(chǎn)的是(　　)。

A.參與投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)

B.聘請(qǐng)律師的盡職調(diào)查支出

C.銷售人員傭金

D.支付銷售部門經(jīng)理的年終獎(jiǎng)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，A公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期以后能夠收回，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);選項(xiàng)A、B和D應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

4.甲公司2×18年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為330萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為165萬(wàn)元。假設(shè)甲公司未來(lái)期間會(huì)產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2×18年當(dāng)期發(fā)生下列暫時(shí)性差異：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元;(2)因銷售商品提供質(zhì)量保修而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)120萬(wàn)元，該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提相關(guān)減值。已知該公司截至當(dāng)期所得稅稅率始終為15%，從2×19年起該公司不再享受所得稅優(yōu)惠政策，所得稅稅率將調(diào)整為25%，不考慮其他因素，甲公司2×18年的遞延所得稅費(fèi)用發(fā)生額為(　　)萬(wàn)元。

A.145

B.275

C.115

D.245

【答案】C

【解析】遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=(330/15%+100+120)×25%-330=275(萬(wàn)元)，其中對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額=120×25%=30(萬(wàn)元)，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=275-30=245(萬(wàn)元)。遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=(165/15%+80)×25%-165=130(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=245-130=115(萬(wàn)元)。

5.下列對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的表述中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表

B.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目抵銷時(shí)產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目

C.在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致

D.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司等進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)產(chǎn)生的差額全部歸屬于母公司，在“其他綜合收益”項(xiàng)目中列示。

【答案】D

【解析】企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額中，母公司應(yīng)承擔(dān)部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“其他綜合收益”項(xiàng)目列示，少數(shù)股東應(yīng)承擔(dān)部分，并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目反映，選項(xiàng)D不正確。

6.甲公司為上市公司，期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×15年12月31日，甲公司存貨中包括600件A產(chǎn)品和200件B產(chǎn)品，單位產(chǎn)品成本均為24萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其中，600件A產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格為30萬(wàn)元(不含增值稅，下同)，市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期為23.6萬(wàn)元;200件B產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期為23.6萬(wàn)元。銷售每件A產(chǎn)品、B產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金均為0.4萬(wàn)元。2×15年年末甲公司應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為(　　)萬(wàn)元。

A.160

B.40

C.120

D.0

【答案】A

【解析】甲公司應(yīng)分別計(jì)算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，從而判斷是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，其可變現(xiàn)凈值=600×(30-0.4)=17760(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品成本=600×24=14400(萬(wàn)元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;B產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同，應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，其可變現(xiàn)凈值=200×(23.6-0.4)=4640(萬(wàn)元)，B產(chǎn)品成本=200×24=4800(萬(wàn)元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4800-4640=160(萬(wàn)元)。2×15年甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0+160=160(萬(wàn)元)。

7.長(zhǎng)江公司持有黃河公司20%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)S河公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，采用權(quán)益法核算。2×18年1月1日，長(zhǎng)江公司將其持有的該項(xiàng)投資中的50%予以出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)黃河公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資存在活躍市場(chǎng)，長(zhǎng)江公司將剩余投資作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，其中成本3500萬(wàn)元，損益調(diào)整1000萬(wàn)元，其他綜合收益500萬(wàn)元(可轉(zhuǎn)損益)。出售取得價(jià)款3000萬(wàn)元，剩余投資的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，長(zhǎng)江公司2×18年1月1日出售部分股權(quán)投資影響當(dāng)期損益的金額為(　　)萬(wàn)元。

A.500

B.1000

C.1250

D.1500

【答案】D

【解析】長(zhǎng)江公司2×18年1月1日出售部分股權(quán)投資影響當(dāng)期損益的金額=(3000+3000)-5000+500=1500(萬(wàn)元)。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　1750(3500×50%)

——損益調(diào)整　　　　　　 500(1000×50%)

——其他綜合收益　　　　　250(500×50%)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　1750(3500×50%)

——損益調(diào)整　　　　　　 500(1000×50%)

——其他綜合收益　　　　　250(500×50%)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

8.當(dāng)企業(yè)存在設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)，下列事項(xiàng)中不影響企業(yè)損益的是(　　)。

A.當(dāng)期服務(wù)成本

B.過(guò)去服務(wù)成本

C.精算利得或損失

D.結(jié)算利得或損失

【答案】C

【解析】由設(shè)定受益計(jì)劃而產(chǎn)生的精算利得或損失應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不影響企業(yè)的損益。

9.關(guān)于借款費(fèi)用，下列說(shuō)法中不正確的是(　　)。

A.在資本化期間內(nèi)，外幣借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本

B.在資本化期間內(nèi)，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

C.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)

D.資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出

【答案】A

【解析】在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A不正確。

10.A公司是信達(dá)公司的母公司，2×18年1月1日，A公司向信達(dá)公司200名管理人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，等待期為3年，行權(quán)條件為信達(dá)公司3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率為6%，A公司估計(jì)信達(dá)公司每年年末均能實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。等待期結(jié)束后，每持有1份股票期權(quán)可以免費(fèi)獲得A公司一股普通股股票，授予日，A公司普通股股票的公允價(jià)值為每股15元。2×18年12月31日，簽訂協(xié)議的人員中有8人離職，A公司估計(jì)，三年中預(yù)計(jì)離職比例為16%。依據(jù)上述資料，下列會(huì)計(jì)處理中不正確的是(　　)。

A.信達(dá)公司作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益

B.A公司作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，依據(jù)等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬

C.2×18年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中管理費(fèi)用的金額為840萬(wàn)元

D.2×18年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為0

【答案】B

【解析】信達(dá)公司作為接受服務(wù)企業(yè)，沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)A正確;A公司是結(jié)算企業(yè)，授予的是自身權(quán)益工具，因此應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，依據(jù)授予日的公允價(jià)值，等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最佳可行權(quán)情況確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積，選項(xiàng)B不正確;2×18年12月31日合并報(bào)表中確認(rèn)管理費(fèi)用的金額=200×(1-16%)×1×15×1/3=840(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;合并報(bào)表中子公司所有者權(quán)益和母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為0，選項(xiàng)D正確。

考試結(jié)束后，2019年12月下旬公布成績(jī)。為了方便考生及時(shí)獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，我們會(huì)及時(shí)提醒您2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢時(shí)間，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1.2×18年1月1日，A公司從某銀行取得年利率7%，兩年期的貸款800萬(wàn)元，到期還本付息?，F(xiàn)因A公司經(jīng)營(yíng)不善，發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于2×19年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2×21年12月31日，利率降至6%，免除積欠的2×18年和2×19年利息112萬(wàn)元，本金減至600萬(wàn)元，但附有條件：債務(wù)重組后，如A公司自2×20年起有盈利，則利率恢復(fù)至7%，若無(wú)盈利，仍維持6%，利息按年支付。債務(wù)重組日A公司預(yù)計(jì)2×20年度和2×21年度很可能盈利20萬(wàn)元。假定或有應(yīng)付款項(xiàng)待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司的處理中，說(shuō)法正確的有(　　)。

A.2×19年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債12萬(wàn)元

B.2×19年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入228萬(wàn)元

C.2×19年確認(rèn)重組債務(wù)600萬(wàn)元

D.2×20年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用36萬(wàn)元

【答案】ACD

【解析】2×19年A公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=600×(7%-6%)×2=12(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;2×19年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=800+112-600-12=300(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2×19年修改條件后債務(wù)重組的價(jià)值為減至的本金600萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確;2×20年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=600×6%=36(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

2.長(zhǎng)江公司以租賃方式租入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，起租日為20×5年l月1日，租期為6年，每年年末支付租金225萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司另支付30萬(wàn)元安裝費(fèi)，該資產(chǎn)20×5年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為l0萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。租賃期滿時(shí)，長(zhǎng)江公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為5萬(wàn)元，估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，該資產(chǎn)如不作較大修整，只有長(zhǎng)江公司能使用。租賃合同規(guī)定的年利率為7%。長(zhǎng)江公司在租賃談判過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)合計(jì)4萬(wàn)元。假設(shè)不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費(fèi)。(P/A，7%，6)=4.7665，(P/F，7%，6)=0.66630。計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)。關(guān)于該租賃資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

A.最低租賃付款額現(xiàn)值l076萬(wàn)元作為該資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算基礎(chǔ)

B.租賃開始日應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款為1350萬(wàn)元

C.長(zhǎng)江公司在租賃談判過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)合計(jì)4萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)成本中

D.租賃開始時(shí)應(yīng)確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”為279萬(wàn)元

【答案】ACD

【解析】該資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=225×4.7665+5×0.6663=1076(萬(wàn)元)，小于公允價(jià)值1100萬(wàn)元，以最低租賃付款額現(xiàn)值作為該資產(chǎn)的入賬價(jià)值的核算基礎(chǔ)，選項(xiàng)A正確;長(zhǎng)期應(yīng)付款=各期租金之和(225×6)+承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)5=1355(萬(wàn)元)選項(xiàng)B錯(cuò)誤;融資租賃的承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用(通常有傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等)應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值中，選項(xiàng)C正確;未確認(rèn)融資費(fèi)用=1355-1076=279(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

3.A公司是B公司的母公司，均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%，所得稅稅率均為25%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。B公司2×13年1月1日結(jié)存的存貨中含有從A公司購(gòu)入的存貨成本120萬(wàn)元(不含增值稅)，可變現(xiàn)凈值為130萬(wàn)元，A公司2×12年度的銷售毛利率為15%。2×13年度A公司向B公司銷售與前期內(nèi)部交易相同類型存貨，售價(jià)為678萬(wàn)元(含增值稅)，B公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出3萬(wàn)元。A公司2×13年度的銷售毛利率為20%。B公司2×13年度將A公司的存貨一部分對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)的銷售收入為600萬(wàn)元，銷售成本為500萬(wàn)元，期末存貨可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。B公司對(duì)存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。A公司于2×13年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額的說(shuō)法正確的有(　　)。

A.抵銷“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目18萬(wàn)元

B.抵銷“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目678萬(wàn)元

C.抵銷“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目13.5萬(wàn)元

D.抵銷“存貨”項(xiàng)目4萬(wàn)元

【答案】CD

【解析】2×13年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：

借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　 　　　　　18(120×15%)

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 　　　　4.5(18×25%)

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　 　　　　　　　　　4.5

合計(jì)抵銷“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目金額=18-4.5=13.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)A不正確。

上期期末A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

本期內(nèi)部銷售收入為600萬(wàn)元(678÷1.13)。

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　600

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　600

選項(xiàng)B不正確。

將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。期末結(jié)存的存貨220萬(wàn)元(120+600-500)為本期購(gòu)入的存貨。因此，期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為44萬(wàn)元(220×20%)。

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

由于期末可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元，低于成本220萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該金額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)44萬(wàn)元，合并報(bào)表中要將其進(jìn)行全額抵銷，合并報(bào)表工作底稿抵銷分錄：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

合計(jì)抵消“存貨”項(xiàng)目金額=44-40=4(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

合并報(bào)表層面上該存貨賬面價(jià)值=220×(1-20%)=176(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為220萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(220-176)×25%=11(萬(wàn)元)，個(gè)別報(bào)表中由于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=40×25%=10(萬(wàn)元)，合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=11-10-4.5=-3.5(萬(wàn)元)，分錄為：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　3.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　3.5

4.甲公司于2×12年12月29日以1000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為900萬(wàn)元。2×13年12月25日甲公司處置了乙公司10%的股權(quán)，收到價(jià)款150萬(wàn)元，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額(對(duì)母公司的價(jià)值)為1050萬(wàn)元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

A.甲公司個(gè)別報(bào)表2×13年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為875萬(wàn)元

B.2×13年度甲公司個(gè)別報(bào)表因處置10%股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益25萬(wàn)元

C.2×13年12月31日合并報(bào)表中列示的商譽(yù)為280萬(wàn)元

D.2×13年12月31日合并報(bào)表調(diào)整分錄中貸方計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)45萬(wàn)元

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A，2×13年12月31日個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1000-125=875(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，2×13年度個(gè)別報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000/80%×10%=125(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=150-125=25(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，商譽(yù)為第一次達(dá)到合并時(shí)形成，其金額=1000-900×80%=280(萬(wàn)元)，處置乙公司股權(quán)不喪失控制權(quán)，合并報(bào)表中的商譽(yù)不變;選項(xiàng)D，在合并報(bào)表中，處置10%股權(quán)的價(jià)款150萬(wàn)元與處置股權(quán)對(duì)應(yīng)的購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額105萬(wàn)元(1050×10%)的差額45萬(wàn)元調(diào)整資本公積(貸方)。

5.由于A公司經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生改變，A公司計(jì)劃將生產(chǎn)的D產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線出售，A公司尚有一批積壓的未完成客戶訂單。A公司決定在出售生產(chǎn)線的同時(shí)，將尚未完成的客戶訂單一并移交給買方。2×19年5月1日A公司與B公司簽訂買賣合同，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成，不考慮其他因素，針對(duì)上述情況以下有關(guān)A公司做法正確的有(　　)。

A.2×19年5月1日A公司應(yīng)將生產(chǎn)線確認(rèn)為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)

B.2×19年5月1日A公司應(yīng)將生產(chǎn)線確認(rèn)為固定資產(chǎn)

C.2×19年5月1日A公司不應(yīng)將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)

D.2×19年5月1日A公司不再對(duì)生產(chǎn)線計(jì)提折舊

【答案】AD

【解析】由于在出售日移交未完成客戶訂單不會(huì)影響對(duì)該生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)讓時(shí)間，可以認(rèn)為該生產(chǎn)線符合了在當(dāng)前狀況下即可立即出售的條件，因此A公司2×19年5月1日應(yīng)將該生產(chǎn)線確認(rèn)為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)，且不再對(duì)生產(chǎn)線計(jì)提折舊，選項(xiàng)A和D正確。

6.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為資產(chǎn)在期末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有(　　)。

A.尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)

B.委托代銷商品

C.債務(wù)重組過(guò)程中的應(yīng)收債權(quán)

D.協(xié)議轉(zhuǎn)讓中的無(wú)形資產(chǎn)

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A，預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

7.某企業(yè)2×12年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，購(gòu)買價(jià)款為420萬(wàn)元(不含增值稅)，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。2×13年年末該設(shè)備發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為240萬(wàn)元，計(jì)提減值后，預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法不變。2×14年6月，企業(yè)出售該設(shè)備，取得價(jià)款160萬(wàn)元，并發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元。則企業(yè)關(guān)于該設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，正確的有(　　)。

A.2×13年年末該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為100萬(wàn)元

B.2×14年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額為40萬(wàn)元

C.2×14年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額為27.50萬(wàn)元

D.企業(yè)因出售該設(shè)備減少利潤(rùn)總額56.50萬(wàn)元

【答案】ACD

【解析】該設(shè)備2×13年計(jì)提折舊額=(420-20)/5=80(萬(wàn)元)，2×13年年末該設(shè)備的賬面凈值=420-80=340(萬(wàn)元)，可收回金額為240萬(wàn)元，因此應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=340-240=100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;固定資產(chǎn)計(jì)提減值后，后續(xù)應(yīng)該以減值后新的賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)量，因此該設(shè)備2×14年計(jì)提折舊的金額=(240-20)/4×6/12=27.50(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;企業(yè)處置該設(shè)備時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額=160-(420-80-27.50-100)-4=-56.50(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

8.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

A.當(dāng)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值不為0

B.無(wú)法可靠確定與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷

C.有證據(jù)表明使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)其使用壽命是有限的，則應(yīng)將該項(xiàng)變更視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

D.企業(yè)無(wú)需對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。

9.2×19年1月1日甲公司董事會(huì)決定將位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的核算由成本模式改為公允價(jià)值模式。該建筑物系2×18年1月20日投入使用并對(duì)外出租，入賬時(shí)初始成本為2600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2800萬(wàn)元;預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊;年租金為180萬(wàn)元，按月收取;2×19年1月1日該建筑物的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。不考慮所得稅等因素，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

A.減少“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目余額120萬(wàn)元

B.增加“投資性房地產(chǎn)——成本”科目余額2500萬(wàn)元

C.增加“投資性房地產(chǎn)”科目余額2500萬(wàn)元

D.增加“盈余公積”科目余額1萬(wàn)元

【答案】BD

【解析】將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會(huì)計(jì)政策變更。截至2×18年底，投資性房地產(chǎn)累計(jì)計(jì)提折舊額=(2600-200)/20×11/12=110(萬(wàn)元);成本模式下的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=2600-110=2490(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　2500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 110

貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　9

10.下列關(guān)于總部資產(chǎn)的表述中正確的有(　　)。

A.總部資產(chǎn)難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入

B.企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)

C.總部資產(chǎn)如果難以合理一致的分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

D.總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，總部資產(chǎn)如果難以合理一致分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)首先在不考慮總部資產(chǎn)情況下對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，然后認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，對(duì)該資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

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三、計(jì)算分析題

大海公司為一工業(yè)企業(yè)，其財(cái)務(wù)經(jīng)理在2×16年年底復(fù)核2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

(1)10月10日，大海公司涉及一樁訴訟案件，至2×16年12月31日尚未作出判決，咨詢公司法律顧問(wèn)后，認(rèn)為敗訴的可能性為50%，且如果敗訴，支付的賠償款為60至90之間的某一金額，而且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。大海公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

(2)10月28日，因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，被甲公司提起訴訟，至12月31日法院尚未判決。期末大海公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為65%，預(yù)計(jì)賠償金額為200萬(wàn)元，另支付訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，鑒于大海公司對(duì)該產(chǎn)品買了產(chǎn)品質(zhì)量保險(xiǎn)，期末大海公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得賠償180萬(wàn)元。大海公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　5

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 205

同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)：

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

(3)11月1日，大海公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，合同約定：大海公司在2×17年2月1日以每件2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售100件A產(chǎn)品，乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬(wàn)元，若大海公司違約，雙倍返還定金。

年末，大海公司倉(cāng)庫(kù)并無(wú)相關(guān)A產(chǎn)品，由于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料價(jià)格上漲，生產(chǎn)100件A產(chǎn)品的總成本已經(jīng)上升至210萬(wàn)元，假定不考慮與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。大海公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

(4)大海公司管理層于2×16年12月制定了一項(xiàng)關(guān)閉某產(chǎn)品生產(chǎn)線的業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，大海公司預(yù)計(jì)將發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款100萬(wàn)元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出10萬(wàn)元;因處置用于原產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失10萬(wàn)元。上述重組計(jì)劃已于2×16年12月15日經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于當(dāng)日對(duì)外公告。至2×16年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。大海公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

其他資料：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

要求：分析判斷上述資料中大海公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;若不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

事項(xiàng)(1)，大海公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：敗訴的可能性為50%，而或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的一個(gè)條件是“很可能”，即可能性大于50%且小于等于95%。

正確的處理：大海公司該事項(xiàng)為一項(xiàng)或有負(fù)債，不應(yīng)作賬務(wù)處理，而應(yīng)當(dāng)在2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

事項(xiàng)(2)，大海公司的會(huì)計(jì)處理正確。

事項(xiàng)(3)，大海公司年末確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：大海公司2×16年年末并不存在與合同相關(guān)的標(biāo)的資產(chǎn)，不應(yīng)確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

正確的會(huì)計(jì)處理：

執(zhí)行合同發(fā)生的損失=210-200=10(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬(wàn)元。因此，大海公司選擇執(zhí)行合同。但因期末不存在標(biāo)的資產(chǎn)，因此將相關(guān)損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

待用于執(zhí)行合同的A產(chǎn)品完工時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

事項(xiàng)(4)，大海公司將與重組計(jì)劃有關(guān)的直接支出全部確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的處理不正確。

理由：因辭退員工將支付補(bǔ)償款100萬(wàn)元，雖然是與重組計(jì)劃相關(guān)的直接支出，當(dāng)因與職工相關(guān)，因此不能記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，而應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

正確的會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

【提示】因處置用于原產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，雖然不屬于與重組計(jì)劃直接相關(guān)的支出，但按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)該資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而影響利潤(rùn)總額。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

考試結(jié)束后，2019年12月下旬公布成績(jī)。為了方便考生及時(shí)獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，我們會(huì)及時(shí)提醒您2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢時(shí)間，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

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四、綜合題

新華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“新華公司”)為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。

(1)2×13年1月1日，新華公司以銀行存款4400萬(wàn)元，自M公司購(gòu)入N公司80%的股份。在此之前，新華公司與M公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

N公司2×13年1月1日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4600萬(wàn)元，其中股本為1600萬(wàn)元、資本公積為2000萬(wàn)元、盈余公積為100萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為900萬(wàn)元。

N公司2×13年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，N公司賬上除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)N公司2×13年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，提取盈余公積240萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益400萬(wàn)元(已扣除所得稅)。

2×13年8月新華公司向N公司銷售甲商品200件，該批商品的購(gòu)買價(jià)格為每件4萬(wàn)元。甲商品每件成本為3萬(wàn)元。

至2×13年12月31日N公司對(duì)外銷售甲商品100件，每件銷售價(jià)格為4.4萬(wàn)元(不含增值稅);年末結(jié)存甲商品100件。

2×13年12月31日，甲商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬(wàn)元;N公司對(duì)甲商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。

(3)N公司2×14年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，提取盈余公積300萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。2×14年N公司指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元(已扣除所得稅)。

至2×14年12月31日，N公司對(duì)外銷售甲商品20件，每件銷售價(jià)格為3.6萬(wàn)元(不含增值稅)。

2×14年12月31日，N公司年末存貨中包括從新華公司購(gòu)進(jìn)的甲商品80件，甲商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬(wàn)元。甲商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為96萬(wàn)元。

要求：

(1)判斷新華公司合并N公司的合并類型、說(shuō)明理由，并計(jì)算新華公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

(2)編制新華公司2×13年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

(3)編制新華公司2×13年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)N公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整、對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

(4)編制新華公司2×14年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

(5)編制新華公司2×14年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)N公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整、對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

【答案】

(1)該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的控股合并。理由：合并前，新華公司與M公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不屬于同一控制。

新華公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為4400萬(wàn)元。

(2)內(nèi)部商品銷售抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　800

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　 　　　　　　　100[100×﹙4-3﹚]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 　　　15[(100-40)×25%]

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

(3)

①調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　 　　　　　　　　　　400

貸：資本公積　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

借：資本公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　100

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　　　　　40(400/10)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　40

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

調(diào)整后的N公司的凈利潤(rùn)=2400-(5000-4600)/10×(1-25%)=2370(萬(wàn)元)。

按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)的投資收益=2370×80%=1896(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

貸：其他綜合收益　　　 　　　　　　　　　　　　　　　320

②抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

資本公積　　　　　　　 　　　　　2300(2000+400-100)

其他綜合收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

盈余公積　　　　　　　　 　　　　　　　340(100+240)

未分配利潤(rùn)——年末　　　　　 　　3030(900+2370-240)

商譽(yù)　　　　　　　　480[4400-(5000-400×25%)×80%]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　6616(4400+1896+320)

少數(shù)股東權(quán)益 　1534[(1600+2300+400+340+3030)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

少數(shù)股東損益　　　　　　　 　　　　　474(2370×20%)

未分配利潤(rùn)——年初　　　　 　　　　　　　　　　　900

貸：提取盈余公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　240

未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　　3030

(4)內(nèi)部商品銷售抵銷

借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　 　　　　　　　　　　100

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　　15

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　8(40×20/100)

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　8

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　48

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

【提示】個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本期發(fā)生額=96-(40-8)=64(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為224萬(wàn)元(2.8×80)，合并報(bào)表成本為240萬(wàn)元(80×3)，合并報(bào)表減值16萬(wàn)元(240-224)，所以沖回減值48萬(wàn)元(64-16)。

(5)

①調(diào)整子公司

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　 　　　　　　　　　400

貸：資本公積　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　400

借：資本公積　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　40

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　　　　　40(400/10)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　40

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　　10

權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-40+10=2970(萬(wàn)元)。

按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)的投資收益=2970×80%=2376(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4272

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　1896

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376

對(duì)分配股利的調(diào)整

借：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　800(1000×80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800

對(duì)其他綜合收益變動(dòng)的調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 　　　　　　　　　　　320

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　320

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2300

其他綜合收益　　　　　 　　　　　　　　500(400+100)

盈余公積　　　　　　　　　 　　　　　　640(340+300)

未分配利潤(rùn)——年末　　　 　4700(3030+2970-300-1000)

商譽(yù)　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　480

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　 　　　8272(6616+2376-800+80)

少數(shù)股東權(quán)益　 1948[(1600+2300+500+640+4700)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376

少數(shù)股東損益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　594

未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　3030

貸：提取盈余公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　300

對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　1000

未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　　4700

考試結(jié)束后，2019年12月下旬公布成績(jī)。為了方便考生及時(shí)獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，我們會(huì)及時(shí)提醒您2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢時(shí)間，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

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