2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前7天試卷
編輯推薦:2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題匯總
一、單項(xiàng)選擇題(本題型每小題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)
1、A公司有一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備,用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品,預(yù)計(jì)使用年限為5年,至2×18年末,已使用3年。2×18年末,A公司對(duì)其現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)估,預(yù)計(jì)未來(lái)兩年該生產(chǎn)線(xiàn)將發(fā)生如下現(xiàn)金流量:(1)2×19年:甲產(chǎn)品銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元(本期已全部收到),上年銷(xiāo)售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回120萬(wàn)元,購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金50萬(wàn)元,支付的設(shè)備維修支出10萬(wàn)元;(2)2×20年:甲產(chǎn)品銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元,本年銷(xiāo)售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回80萬(wàn)元,設(shè)備改良支付現(xiàn)金50萬(wàn)元,利息支出8萬(wàn)元。假定A公司選定折現(xiàn)率為5%,已知(P/F,5%,1)=0.9524,(P/F,5%,2)=0.9070。A公司該項(xiàng)設(shè)備2×18年末預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為( )。
A、959.63萬(wàn)元
B、1 004.98萬(wàn)元
C、1 052.60萬(wàn)元
D、952.38萬(wàn)元
【正確答案】 B
【答案解析】 ①預(yù)計(jì)2×19年現(xiàn)金流量?jī)纛~=500+120-50-10=560(萬(wàn)元);預(yù)計(jì)2×20年現(xiàn)金流量?jī)纛~=600-80=520(萬(wàn)元)
②預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=560×0.9524+520×0.9070=1 004.98(萬(wàn)元)
因此,選項(xiàng)B正確。
2、甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A、以發(fā)行股票的方式換取乙公司30%的股權(quán)投資,對(duì)其形成重大影響
B、以持有的丙公司股權(quán)投資作為對(duì)價(jià),換取丁公司50%的股權(quán)投資,對(duì)其形成共同控制
C、以銀行存款為對(duì)價(jià)換取戊公司80%的股權(quán)投資,對(duì)其形成控制
D、將持有庚公司的60%的股權(quán)投資對(duì)外處置,取得價(jià)款確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)
【正確答案】 B
【答案解析】 選項(xiàng)A,發(fā)行股權(quán)形成的是權(quán)益,并不是資產(chǎn)的置換;選項(xiàng)C,銀行存款屬于貨幣性資產(chǎn),實(shí)際是直接購(gòu)入股權(quán)投資,不屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換;選項(xiàng)D,屬于直接出售,不屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換。
3、A公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂(lè)部,其服務(wù)對(duì)象僅限于會(huì)員,客戶(hù)只有入會(huì)之后才可以在該健身俱樂(lè)部健身。A公司與某客戶(hù)簽訂了為期兩年的合同,一次性收取2 000元的健身年費(fèi)(每年1 000元),除此之外,A公司還向客戶(hù)收取了200元的入會(huì)費(fèi),用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶(hù)進(jìn)行登記注冊(cè)的初始活動(dòng),A公司收取的年費(fèi)和入會(huì)費(fèi)均無(wú)需返還。下列關(guān)于入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中,正確的是( )。
A、會(huì)費(fèi)在收到時(shí)一次性確認(rèn)為收入,年費(fèi)在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入
B、會(huì)費(fèi)用于補(bǔ)償初始活動(dòng)的成本,所以在收到時(shí)沖減管理費(fèi)用,年費(fèi)在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入
C、會(huì)費(fèi)和年費(fèi)在收到時(shí)均一次性確認(rèn)為收入
D、會(huì)費(fèi)和年費(fèi)都要在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入
【正確答案】 D
【答案解析】 雖然入會(huì)費(fèi)是為了補(bǔ)償初始活動(dòng)發(fā)生的成本,但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶(hù)為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分,故應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)作為健身服務(wù)的預(yù)收款,計(jì)入合同負(fù)債,與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入,因此選項(xiàng)D正確。
4、下列關(guān)于主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的說(shuō)法中,正確的是( )。
A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度,而非市場(chǎng)參與者角度,判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)
B、企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場(chǎng)是主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)
C、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)要求企業(yè)于計(jì)量日在該市場(chǎng)上實(shí)際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債
D、對(duì)于相同資產(chǎn)或負(fù)債而言,不同企業(yè)的主要市場(chǎng)相同
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)B,說(shuō)法過(guò)于絕對(duì),通常情況下,如果不存在相反的證據(jù),企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場(chǎng)可以視為主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng);選項(xiàng)C,相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)可進(jìn)入的市場(chǎng),但不要求企業(yè)于計(jì)量日在該市場(chǎng)上實(shí)際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債;選項(xiàng)D,對(duì)于相同資產(chǎn)或負(fù)債而言,不同企業(yè)可能具有不同的主要市場(chǎng)。
5、A公司為上市公司,2018年初發(fā)行在外的普通股為1 000萬(wàn)股,優(yōu)先股為10萬(wàn)股(年固定股利為2元/股)。2018年,A公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng):(1)2018年1月1日,A公司按面值發(fā)行價(jià)值為1 000萬(wàn)元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,票面利率為5%,一年后可按照每份債券(面值100元)轉(zhuǎn)為10股的比例轉(zhuǎn)換為A公司普通股,發(fā)行債券取得款項(xiàng)作為企業(yè)流動(dòng)資金,利息費(fèi)用不可資本化。按照A公司的相關(guān)規(guī)定,如企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利,管理層可按利潤(rùn)總額的1%分享收益。(2)2018年3月1日,A公司新發(fā)行普通股900萬(wàn)股;12月1日回購(gòu)300萬(wàn)股,以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。(3)2018年4月1日,A公司對(duì)外發(fā)行2 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證,行權(quán)日為2019年7月1日,每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股新發(fā)的股份。A上市公司2018年4月至12月普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為5元;A公司適用的所得稅稅率為25%,2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元(已扣除管理層分享收益部分),假定不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分的分拆。A公司2018年度稀釋每股收益為( )。
A、0.9元
B、0.95元
C、0.43元
D、0.89元
【正確答案】 C
【答案解析】 基本每股收益=(900-10×2)/(1 000+900×10/12-300×1/12)=(900-20)/1 725=0.51(元)。
假設(shè)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)而調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2 000-2 000×4/5=400(萬(wàn)股)。
只考慮認(rèn)股權(quán)證的稀釋每股收益=(900-20)/(1 725+400×9/12)=0.43(元)。
假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)股調(diào)整增加的凈利潤(rùn)金額=1 000×5%×(1-25%)×(1-1%)=37.125(萬(wàn)元),增加普通股數(shù)量=1 000/100×10=100(萬(wàn)股)。
增量每股收益=37.125/100=0.37(元)<0.43(元),具有稀釋性。
所以,稀釋每股收益=(900+37.125-20)/(1 725+400×9/12+100)=0.43(元)。
6、下列關(guān)于出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理,表述正確的是( )。
A、出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下收取的租金一般應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法確認(rèn)為收入
B、出租人提供免租期的,出租人應(yīng)將租金總額在扣除免租期后的租賃期內(nèi),按直線(xiàn)法確認(rèn)租金收入
C、出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
D、出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的,不需要扣除,按租金收入總額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?/p>
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)B,出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi),按直線(xiàn)法確認(rèn)租金收入;選項(xiàng)C,出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化,在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D,出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的,出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除,按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
7、丙公司于2×17年年初制訂和實(shí)施了兩項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃:(1)對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)計(jì)劃,計(jì)劃規(guī)定,公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為10000萬(wàn)元,如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過(guò)10000萬(wàn)元,公司管理層將可以分享超過(guò)10000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2×17年12月31日,丙公司全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)15000萬(wàn)元;(2)對(duì)公司銷(xiāo)售人員進(jìn)行激勵(lì)計(jì)劃,計(jì)劃規(guī)定,公司全年的每人銷(xiāo)售指標(biāo)為100臺(tái),如果超過(guò)100臺(tái)銷(xiāo)售指標(biāo),超出100臺(tái)的部分每人每臺(tái)提成1000元作為額外報(bào)酬。
假定至2×17年12月31日,丙公司銷(xiāo)售人員為200人,其中150人超過(guò)100臺(tái)銷(xiāo)售指標(biāo),每人銷(xiāo)售數(shù)量均為108臺(tái)。假定不考慮離職等其他因素,丙公司按照利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的額外薪酬為( )。
A、620萬(wàn)元
B、120萬(wàn)元
C、500萬(wàn)元
D、0
【正確答案】 A
【答案解析】 丙公司應(yīng)確認(rèn)的額外薪酬=(15000-10000)×10%+(108-100)×0.1×150=620(萬(wàn)元);丙公司2×17年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:管理費(fèi)用 500
銷(xiāo)售費(fèi)用 120
貸:應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃 620
8、下列與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相關(guān)的業(yè)務(wù),表述或處理正確的是( )。
A、甲公司將本年發(fā)生的一筆2 000元辦公支出直接計(jì)入管理費(fèi)用,該處理違背了相關(guān)性要求
B、乙公司預(yù)計(jì)未來(lái)沒(méi)有足夠應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,因此對(duì)于因應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而形成暫時(shí)性差異,沒(méi)有確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),該處理違背了重要性要求
C、丙公司將2×18年末已完工但尚未進(jìn)行結(jié)算的工程,在2×19年結(jié)算時(shí)才做入賬處理,2×18年末沒(méi)有進(jìn)行任何處理,該處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求
D、丁公司對(duì)于本年年初的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更,不僅做了賬務(wù)處理,也相應(yīng)進(jìn)行了披露,該處理體現(xiàn)了可理解性要求
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)A,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的描述不正確,該處理體現(xiàn)了重要性要求;選項(xiàng)B,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的描述不正確,該處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求;選項(xiàng)C,該公司的會(huì)計(jì)處理不正確的,該處理違背了可比性要求。
9、A公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為16%,采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨的成本。2×18年初,A公司庫(kù)存甲原材料100件的成本為120萬(wàn)元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2×18年發(fā)生的購(gòu)進(jìn)及發(fā)出存貨業(yè)務(wù)如下:(1)4月1日,購(gòu)入甲材料150件,每件不含稅單價(jià)1.1萬(wàn)元,增值稅為26.4萬(wàn)元;支付的運(yùn)輸費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元,增值稅0.5萬(wàn)元;(2)6月30日,發(fā)出甲材料200件;(3)8月1日,購(gòu)入甲材料120件,價(jià)款144萬(wàn)元(不含增值稅),支付運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元,另支付保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元;(4)12月15日,發(fā)出甲材料100件。假定不考慮其他因素,2×18年12月31日A公司結(jié)存的甲原材料的成本是( )。
A、85.00萬(wàn)元
B、84.00萬(wàn)元
C、61.67萬(wàn)元
D、86.33萬(wàn)元
【正確答案】 A
【答案解析】 2×18年4月1日,甲原材料單位成本=(120+150×1.1+5)/(100+150)=1.16(萬(wàn)元);6月30日,發(fā)出材料的成本=1.16×200=232(萬(wàn)元);8月1日,甲原材料的單位成本=(120+150×1.1+5-232+144+3+1)/(100+150-200+120)=1.21(萬(wàn)元);12月15日,發(fā)出材料的成本=100×1.21=121(萬(wàn)元);2×18年12月31日結(jié)存的甲原材料的成本=206-121=85(萬(wàn)元)。
10、甲公司為制造業(yè)企業(yè),下列關(guān)于2×18年度該公司各項(xiàng)資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)處理,表述正確的是( )。
A、甲公司將某生產(chǎn)設(shè)備局部磨損的修理支出計(jì)入了該項(xiàng)設(shè)備的成本中
B、甲公司將某自用辦公樓符合資本化條件的裝修費(fèi)用計(jì)入該辦公樓賬面價(jià)值,并設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算
C、甲公司將已申請(qǐng)專(zhuān)利的某計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的日常維護(hù)費(fèi),計(jì)入該專(zhuān)利的賬面價(jià)值中
D、甲公司將已出租的建筑物的日常修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用
【正確答案】 B
【答案解析】 選項(xiàng)A,與生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的局部修理費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的存貨成本;選項(xiàng)C,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D,投資性房地產(chǎn)的日常修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
考試結(jié)束后,2019年12月下旬公布成績(jī)。為了方便考生及時(shí)獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢(xún)時(shí)間,環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù),我們會(huì)及時(shí)提醒您2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢(xún)時(shí)間,請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。
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二、多項(xiàng)選擇題(本題型每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
1、2×18年3月1日,A公司銷(xiāo)售一批商品給B公司,形成應(yīng)收賬款1 600萬(wàn)元,合同約定2×18年9月30日之前付清款項(xiàng)。B公司由于經(jīng)營(yíng)困難,到期無(wú)力支付款項(xiàng),A公司同意B公司以銀行存款和其擁有的一項(xiàng)設(shè)備用于抵償債務(wù)。B公司支付銀行存款10萬(wàn)元;抵債設(shè)備的賬面原值1 300萬(wàn)元,已累計(jì)計(jì)提折舊為200萬(wàn)元,重組當(dāng)日公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元;A公司已計(jì)提80萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素,下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A、A公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為1 400萬(wàn)元
B、A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為190萬(wàn)元
C、B公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)處置收益為100萬(wàn)元
D、B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為190萬(wàn)元
【正確答案】 AD
【答案解析】 A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=1 600-80-1 400-10=110(萬(wàn)元),選項(xiàng)B不正確;B公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)處置收益=1 400-(1 300-200)=300(萬(wàn)元),選項(xiàng)C不正確。
2、甲公司2×18年與職工薪酬和福利相關(guān)事項(xiàng)如下:(1)春節(jié)前夕,甲公司為5名在職經(jīng)濟(jì)困難的員工發(fā)放生活困難補(bǔ)助;(2)至年末,該公司5名職工申請(qǐng)了婚假,2名員工申請(qǐng)了產(chǎn)假,休假期間正常發(fā)放工資;(3)至年末,該公司有10名員工退休,開(kāi)始領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金。(4)至年末,該公司共有20名職工參加了個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。假定不考慮其他因素,甲公司上述事項(xiàng),屬于職工薪酬的項(xiàng)目有( )。
A、職工享有的婚假和產(chǎn)假
B、向經(jīng)濟(jì)困難的員工發(fā)放生活困難補(bǔ)助
C、退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老保險(xiǎn)
D、職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項(xiàng)D,屬于職工個(gè)人的行為,與企業(yè)無(wú)關(guān),不屬于職工薪酬核算的范圍。
3、下列各項(xiàng)中,屬于前期差錯(cuò)更正需要在附注中披露的信息的有( )。
A、前期差錯(cuò)的性質(zhì)
B、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和更正金額
C、對(duì)未來(lái)期間的影響數(shù)
D、以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息
【正確答案】 AB
【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息:
(1)前期差錯(cuò)的性質(zhì);
(2)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和更正金額;
(3)無(wú)法進(jìn)行追溯重述的,應(yīng)說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。
在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中,不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。
4、甲公司2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)取得乙公司80%的股權(quán),支付股權(quán)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款500萬(wàn)元,形成非同一控制企業(yè)合并;另支付審計(jì)機(jī)構(gòu)費(fèi)用5萬(wàn)元;2×18年,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)240萬(wàn)元,分配現(xiàn)金股利31.25萬(wàn)元;(2)將一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出租,取得租金收入80萬(wàn)元,租賃期間內(nèi)計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)10萬(wàn)元;(3)將一項(xiàng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的專(zhuān)利技術(shù)報(bào)廢,確認(rèn)凈損失15萬(wàn)元;(4)因一項(xiàng)作為投資房地產(chǎn)核算的寫(xiě)字樓進(jìn)行改擴(kuò)建,發(fā)生支出105萬(wàn)元,改擴(kuò)建完成后,該寫(xiě)字樓壽命延長(zhǎng),期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益68萬(wàn)元;(5)將一項(xiàng)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入損益,該應(yīng)付款項(xiàng)金額為180萬(wàn)元;(6)將一項(xiàng)無(wú)力支付的銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),該票據(jù)金額為120萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,甲公司因上述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響,表述正確的有( )。
A、影響營(yíng)業(yè)外收入的金額是300萬(wàn)元
B、影響營(yíng)業(yè)外支出的金額是15萬(wàn)元
C、影響期間費(fèi)用的金額是5萬(wàn)元
D、影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額是245萬(wàn)元
【正確答案】 BC
【答案解析】 選項(xiàng)A,影響營(yíng)業(yè)外收入的金額=(5)180(萬(wàn)元);選項(xiàng)B,影響營(yíng)業(yè)外支出的金額=(3)15(萬(wàn)元);選項(xiàng)C,影響期間費(fèi)用的金額=(1)5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D,影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=(1)(31.25×80%-5)+(2)(80-10)+(4)68=158(萬(wàn)元)。其中,成本法計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)不需要進(jìn)行確認(rèn);無(wú)力支付的銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期借款”,不影響損益。
5、企業(yè)發(fā)生的下列稅費(fèi)中,應(yīng)計(jì)入稅金及附加的有( )。
A、開(kāi)采礦產(chǎn)品交納的資源稅
B、土地使用稅
C、進(jìn)口產(chǎn)品的關(guān)稅
D、房產(chǎn)稅
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項(xiàng)C,應(yīng)計(jì)入進(jìn)口產(chǎn)品的成本。
6、2×17年1月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券50 000 000元,不考慮發(fā)行費(fèi)用,款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行并專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股,假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)付利息已全部支付),股票面值為每股1元,余額退還現(xiàn)金。2×17年1月1日二級(jí)市場(chǎng)上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場(chǎng)利率為9%。已知(P/F,9%,5)=0.6499;(P/A,9%,5)=3.8897。
關(guān)于甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理,正確的有( )。
A、應(yīng)付債券的入賬價(jià)值為44 164 100元
B、權(quán)益成分的公允價(jià)值為5 835 900元
C、假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2×19年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán),增加的普通股股數(shù)為500萬(wàn)股
D、假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2×19年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán),則公司增加的“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為47 037 267.21元
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 可轉(zhuǎn)債負(fù)債成分的公允價(jià)值=50 000 000×6%×(P/A,9%,5)+50 000 000×(P/F,9%,5)=44 164 100(元),選項(xiàng)A正確;
權(quán)益成分的公允價(jià)值=50 000 000-44 164 100=5 835 900(元),選項(xiàng)B正確;
假設(shè)2×19年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán),轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本=50 000 000/10=5 000 000(元),選項(xiàng)C正確;
轉(zhuǎn)股時(shí)甲公司增加的“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成分的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本
=44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)+{[44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)]×9%-50 000 000×6%}+5 835 900-5 000 000=47 037 267.21(元) ,選項(xiàng)D正確。
發(fā)行時(shí)的分錄:
借:銀行存款 50 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 5 835 900
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 50 000 000
其他權(quán)益工具 5 835 900
轉(zhuǎn)換時(shí)的分錄:
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 50 000 000
其他權(quán)益工具 5 835 900
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 798 633
股本 5 000 000
資本公積——股本溢價(jià) 47 037 267.21
7、甲公司為非投資性主體,持有其他方股權(quán)情況如下:(1)甲公司擁有乙公司(投資性主體)90%的股權(quán),擁有丙公司80%的股權(quán),均能對(duì)其實(shí)施控制;(2)乙公司持有丁公司60%的股權(quán),持有戊公司65%的股權(quán),均能對(duì)其實(shí)施控制,且戊公司為乙公司投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。假定不考慮其他影響,下列說(shuō)法正確的有( )。
A、甲公司編制合并報(bào)表時(shí),乙公司、丙公司應(yīng)納入其合并范圍
B、甲公司編制合并報(bào)表時(shí),丁公司、戊公司不應(yīng)納入其合并范圍
C、乙公司編制合并報(bào)表時(shí),不應(yīng)將丁公司納入合并范圍
D、乙公司編制合并報(bào)表時(shí),不應(yīng)將戊公司納入合并范圍
【正確答案】 AC
【答案解析】 選項(xiàng)AB,一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體,則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括投資性主體以及通過(guò)投資性主體間接控制的主體,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,因此甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均納入合并范圍;選項(xiàng)CD,如果母公司是投資性主體,則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,其他子公司不應(yīng)予以合并,因此乙公司不應(yīng)將丁公司納入合并范圍,應(yīng)將戊公司納入合并范圍。
8、甲公司為上市公司,下列各方與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有( )。
A、甲公司的供應(yīng)商乙公司
B、甲公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)李某
C、甲公司董事老王的侄子小王
D、甲公司的大股東老趙的兒子小趙控制的丙公司
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項(xiàng)A,企業(yè)與其存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)C,董事的侄子不屬于關(guān)系密切的家庭成員,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
9、企業(yè)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的,下列進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。
A、存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益
B、初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值
C、初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)按照已沖減資產(chǎn)的金額計(jì)入其他收益
D、不存在相關(guān)遞延收益的,直接計(jì)入當(dāng)期損益
【正確答案】 ABD
【答案解析】 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
(1)初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值;
(2)存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;
(3)屬于其他情況的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
10、甲公司2×18年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中,應(yīng)當(dāng)在2×18年資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有( )。
A、因2×17年1月1日采用分期收款方式(期限為3年)銷(xiāo)售設(shè)備而形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款
B、2×18年9月30日簽訂一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售協(xié)議,協(xié)議約定2×19年1月31日將2×15年6月30日購(gòu)入的、使用壽命為10年的一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司,該資產(chǎn)可立即出售且該出售極可能發(fā)生
C、作為交易性金融資產(chǎn)核算的、自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過(guò)12個(gè)月的衍生工具
D、將于2×19年2月1日到期、但甲公司有意圖且有能力自主的將清償義務(wù)展期到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的長(zhǎng)期借款
【正確答案】 AB
【答案解析】 選項(xiàng)A,自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)將到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”中列報(bào),屬于流動(dòng)性資產(chǎn);選項(xiàng)B,該設(shè)備符合持有待售的條件,應(yīng)轉(zhuǎn)入“持有待售資產(chǎn)”,屬于流動(dòng)性資產(chǎn);選項(xiàng)C,屬于非流動(dòng)資產(chǎn);選項(xiàng)D,屬于非流動(dòng)性負(fù)債。
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三、計(jì)算分析題
甲公司為上市公司,適用的所得稅稅率為25%,2×18年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為20萬(wàn)元(全部為未彌補(bǔ)虧損引起),遞延所得稅負(fù)債余額為0,2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:
(1)1月1日,甲公司開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù),研究階段發(fā)生支出300萬(wàn)元,6月1日進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段,12月31日,該專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)成功。開(kāi)發(fā)階段共發(fā)生支出1 100萬(wàn)元,其中符合資本化條件的支出600萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
(2)2月1日,甲公司發(fā)行一項(xiàng)短期融資券,根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征,將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,發(fā)行價(jià)款為580萬(wàn)元;2×18年末,該項(xiàng)金融負(fù)債公允價(jià)值為500萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)金融負(fù)債在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(3)7月1日,甲公司按照面值購(gòu)入一項(xiàng)公司債券,根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征,將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為320萬(wàn)元,未發(fā)生其他費(fèi)用支出。該債券年利率為6%,期限為3年;2×18年末,該項(xiàng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值為450萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)持有公司債券的利息收入在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(4)其他資料:
①甲公司本年發(fā)生400萬(wàn)元廣告費(fèi)用,已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。
②甲公司2×18年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入總額2 000萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2 500萬(wàn)元,上年未彌補(bǔ)虧損得以彌補(bǔ)。
③假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額,用來(lái)抵扣可抵扣的暫時(shí)性差異。
<1> 、計(jì)算甲公司2×18年末無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、其他債權(quán)投資賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),判斷形成的暫時(shí)性差異的性質(zhì),并說(shuō)明是否確認(rèn)遞延所得稅;
<2> 、判斷甲公司2×18年發(fā)生的廣告費(fèi)支出是否形成暫時(shí)性差異,并說(shuō)明理由;
<3> 、計(jì)算甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用的金額,并編制所得稅確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】
<1> 、 ①無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600(萬(wàn)元)(0.5分)
計(jì)稅基礎(chǔ)=600×175%=1 050(萬(wàn)元)(0.5分)
形成可抵扣暫時(shí)性差異,但不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅;(0.5分)
②交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值=500(萬(wàn)元)(0.5分)
計(jì)稅基礎(chǔ)=580(萬(wàn)元)(0.5分)
形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(0.5分)
③其他債權(quán)投資賬面價(jià)值=450(萬(wàn)元)(0.5分)
計(jì)稅基礎(chǔ)=320(萬(wàn)元)(0.5分)
形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債并計(jì)入所有者權(quán)益,不影響所得稅費(fèi)用。(1分)
<2> 、廣告費(fèi)支出形成可抵扣暫時(shí)性差異;理由:廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分300(2000×15%)萬(wàn)元可以在當(dāng)期扣除,超過(guò)部分100萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除,因此形成100萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異。(1分)
<3> 、應(yīng)納稅所得額=2 500-20/25%-(300+500)×75%-80+100=1 840(萬(wàn)元)(0.5分)
應(yīng)交所得稅=1 840×25%=460(萬(wàn)元)(0.5分)
遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=100×25%-20=5(萬(wàn)元),影響所得稅費(fèi)用;(0.5分)
遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=(80+450-320)×25%=52.5(萬(wàn)元),其中20萬(wàn)元影響所得稅費(fèi)用,32.5萬(wàn)元影響其他綜合收益;(0.5分)
因此,應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=460-5+20=475(萬(wàn)元)(0.5分)
分錄為:
借:所得稅費(fèi)用 475
遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸:遞延所得稅負(fù)債 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 460(1分)
借:其他綜合收益 32.5
貸:遞延所得稅負(fù)債 32.5(0.5分)
考試結(jié)束后,2019年12月下旬公布成績(jī)。為了方便考生及時(shí)獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢(xún)時(shí)間,環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù),我們會(huì)及時(shí)提醒您2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢(xún)時(shí)間,請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。
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四、綜合題
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)為上市公司,所得稅稅率為25%。2×17年至2×19年發(fā)生與股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)2×17年11月1日,甲公司決定從A公司手中購(gòu)入乙公司80%的股份;11月30日,取得國(guó)家有關(guān)部門(mén)的審批;12月31日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù),并向乙公司派出董事,對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策形成控制。
甲公司為取得該股權(quán),向A公司支付銀行存款51.2萬(wàn)元并轉(zhuǎn)移一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的所有權(quán)。該設(shè)備為甲公司以出包方式自行建造,2×15年12月31日完工并投入使用,入賬成本為800萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊;2×17年11月30日和12月31日,該設(shè)備公允價(jià)值均為680萬(wàn)元。A公司取得該設(shè)備仍然作為固定資產(chǎn)核算。
2×17年11月30日和12月31日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值均為750萬(wàn)元(其中股本300萬(wàn)元,資本公積250萬(wàn)元,盈余公積80萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)120萬(wàn)元),公允價(jià)值均為800萬(wàn)元,其差額為一項(xiàng)存貨評(píng)估增值引起的。
(2)2×17年12月31日,甲公司向B公司支付銀行存款500萬(wàn)元,取得其持有的丙公司60%的股份,當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)等相關(guān)準(zhǔn)備工作,并取得丙公司的控制權(quán)。
丙公司股權(quán)為B公司2×16年1月1日自無(wú)關(guān)聯(lián)第三方手中購(gòu)入,支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款450萬(wàn)元,當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為700萬(wàn)元(等于其公允價(jià)值)。至2×17年12月31日,丙公司在B公司合并報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為850萬(wàn)元(等于其公允價(jià)值),其中股本200萬(wàn)元,資本公積300萬(wàn)元,盈余公積150萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。
2×17年12月31日,甲公司個(gè)別報(bào)表資本公積貸方余額為450萬(wàn)元。
(3)2×18年,甲公司與乙公司發(fā)生內(nèi)部交易如下:
①5月1日,甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批庫(kù)存商品,開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為300萬(wàn)元,增值稅額為48萬(wàn)元,該批產(chǎn)品成本為250萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入后作為庫(kù)存商品核算,至年末,已對(duì)外銷(xiāo)售50%。由于市價(jià)波動(dòng),乙公司判斷該產(chǎn)品發(fā)生減值,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為130萬(wàn)元。至年末,該產(chǎn)品銷(xiāo)售貨款,尚有200萬(wàn)元未向甲公司支付。甲公司對(duì)其按照5%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。
②9月30日,乙公司將一項(xiàng)管理用設(shè)備出售給甲公司(假定不考慮增值稅),處置價(jià)款為220萬(wàn)元,該設(shè)備賬面價(jià)值為180萬(wàn)元,尚可使用年限為5年。甲公司取得后作為固定資產(chǎn)核算,取得當(dāng)月投入使用,甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備剩余使用壽命為5年,凈殘值為0,按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。
(4)至2×18年末,乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,計(jì)提盈余公積60萬(wàn)元,未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng);至年末,投資時(shí)評(píng)估增值的存貨已全部對(duì)外出售。
丙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元,計(jì)提盈余公積90萬(wàn)元,分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元,因權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)資本公積110萬(wàn)元。
(5)2×19年1月1日,甲公司將持有的丙公司5%的股權(quán)對(duì)外出售,取得處置價(jià)款110萬(wàn)元,甲公司持有的剩余55%股權(quán)仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。
(6)其他資料:①甲公司與A公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,甲公司為B公司控制的一家子公司。②上述公司均屬于增值稅一般納稅人,存貨、動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為16%。③上述公司均按照10%的比例計(jì)提盈余公積。④乙公司和丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。⑤不考慮其他因素。
<1> 、根據(jù)資料(1)(2),分別判斷甲公司取得乙公司、丙公司股權(quán)的處理屬于同一控制企業(yè)合并還是非同一控制企業(yè)合并,并說(shuō)明理由;如果屬于同一控制企業(yè)合并,計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本和合并日影響資本公積的金額;如果屬于非同一控制企業(yè)合并,計(jì)算合并成本和合并商譽(yù);
<2> 、根據(jù)資料(1),判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的合并日或購(gòu)買(mǎi)日,并編制當(dāng)日合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄;
<3> 、根據(jù)資料(2),編制甲公司取得丙公司股權(quán)時(shí),合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄;
<4> 、根據(jù)資料(3),編制甲公司合并報(bào)表中內(nèi)部交易的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄;
<5> 、根據(jù)資料(4),編制甲公司合并報(bào)表中持有乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整的分錄,以及期末調(diào)整抵銷(xiāo)分錄;
<6> 、根據(jù)資料(5),計(jì)算甲公司合并報(bào)表中,因處置股權(quán)對(duì)所有者權(quán)益直接的影響金額。
【正確答案】
<1> 、甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制企業(yè)合并;(0.5分)理由:甲公司與A公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(0.5分)
合并成本=680+680×16%+51.2=840(萬(wàn)元)(0.5分)
合并商譽(yù)=840-(800-50×25%)×80%=210(萬(wàn)元)(0.5分)
甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制企業(yè)合并;(0.5分)理由:合并前,甲公司與丙公司同受B公司的控制。(0.5分)
初始成本=850×60%+(450-700×60%)=540(萬(wàn)元)(0.5分)
影響資本公積的金額=540-500=40(萬(wàn)元)(0.5分)
<2> 、購(gòu)買(mǎi)日為2×17年12月31日。(0.5分)
借:存貨 50
貸:遞延所得稅負(fù)債 12.5
資本公積 37.5(0.5分)
借:股本 300
資本公積287.5
盈余公積 80
未分配利潤(rùn)120
商譽(yù) 210
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 840
少數(shù)股東權(quán)益 157.5(1分)
<3> 、合并報(bào)表中:
借:股本 200
資本公積 300
盈余公積 150
未分配利潤(rùn) 200
商譽(yù) 30
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 540
少數(shù)股東權(quán)益 340(1分)
借:資本公積 210
貸:盈余公積 (150×60%)90
未分配利潤(rùn)(200×60%)120(1分)
<4> 、①內(nèi)部存貨交易
借:營(yíng)業(yè)收入 300
貸:營(yíng)業(yè)成本 275
存貨 25(0.5分)
借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸:資產(chǎn)減值損失 20(0.5分)
借:遞延所得稅資產(chǎn) 1.25
貸:所得稅費(fèi)用 1.25(0.5分)
②內(nèi)部債權(quán)交易
借:應(yīng)付賬款 200
貸:應(yīng)收賬款 200(0.25分)
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10
貸:信用減值損失 10(0.25分)
借:所得稅費(fèi)用 2.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(0.5分)
③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借:資產(chǎn)處置收益 40
貸:固定資產(chǎn)——原價(jià) 40(0.5分)
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2
貸:管理費(fèi)用 (40/5×3/12)2(0.5分)
借:遞延所得稅資產(chǎn)9.5
貸:所得稅費(fèi)用 9.5(0.5分)
借:少數(shù)股東權(quán)益
貸:少數(shù)股東損益 [(40-2)×75%×20%)]5.7(1分)
<5> 、權(quán)益法調(diào)整分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(600-50×75%)×80%]450
貸:投資收益 450(0.5分)
期末調(diào)整分錄
借:存貨 50
貸:遞延所得稅負(fù)債 12.5
資本公積 37.5(0.5分)
借:營(yíng)業(yè)成本 50
貸:存貨 50(0.5分)
借:遞延所得稅負(fù)債 12.5
貸:所得稅費(fèi)用 12.5(0.5分)
期末抵銷(xiāo)分錄
借:股本 300
資本公積 287.5
盈余公積(80+60)140
未分配利潤(rùn)(120+600-50×75%-60)622.5
商譽(yù) 210
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 290
少數(shù)股東權(quán)益 [(800-50×25%+600-50×75%)×20%]270(1分)
借:投資收益 450
少數(shù)股東損益 112.5
未分配利潤(rùn)——年初 120
貸:未分配利潤(rùn)——本年提取盈余公積 60
——年末 622.5(1分)
<6> 、至2×18年末,丙公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值=850+900-100+110=1 760(萬(wàn)元)(0.5分),處置股權(quán)影響所有者權(quán)益的金額=110-1 760×5%=22(萬(wàn)元)。(0.5分)
考試結(jié)束后,2019年12月下旬公布成績(jī)。為了方便考生及時(shí)獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢(xún)時(shí)間,環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù),我們會(huì)及時(shí)提醒您2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢(xún)時(shí)間,請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。
以上內(nèi)容是2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前7天試卷,想獲取更多2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題、歷年真題,請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)!
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