2019年注冊會計師《會計》模擬試題二

編輯推薦：2019年注冊會計師《會計》模擬試題匯總

一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1、A公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，不符合會計準則規(guī)定的是( )。

A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為存貨核算

B.子公司乙購入用于建造自用廠房的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

C.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量

D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷

【答案】A

【解析】選項A，子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

2、2×18年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，購入當日即達到預定可使用狀態(tài)。由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定，該無形資產(chǎn)作價3 000萬元。甲公司每年年末付款600萬元，分5年付清。甲公司采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.329 5。該無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%，企業(yè)在每次支付價款時分期開出增值稅專用發(fā)票。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的是( )。

A.2×18年1月1日確認無形資產(chǎn)3 180萬元

B.2×18年財務費用增加129.89萬元

C.2×18年12月31日長期應付款列報金額為2 400萬元

D.2×19年計提累計攤銷318萬元

【答案】B

【解析】選項A，2×18年1月1日確認無形資產(chǎn)=600×4.329 5=2 597.7(萬元)，增值稅可以抵扣，單獨確認為進項稅額，不計入無形資產(chǎn)成本;選項B，2×18年確認的財務費用=600×4.329 5×5%=129.89(萬元);選項C，2×18年12月31日長期應付款的列報金額=600×4.329 5-600+129.89-600+(600×4.329 5-600+129.89)×5%=1 633.97(萬元);選項D，2×19年計提的累計攤銷=600×4.329 5/10=259.77(萬元)。

3、下列事項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

A.以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為以公允價值計量

B.將經(jīng)營租出的辦公樓由成本模式改為公允價值模式計量

C.企業(yè)機器設(shè)備的預計凈殘值率發(fā)生變更

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法

【答案】C

【解析】選項C，屬于會計估計變更。

4、下列事項中，屬于會計估計變更的是(　)。

A.股份支付中權(quán)益工具的公允價值確定方法的變更

B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再一律確定為固定資產(chǎn)，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配，分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

D.對閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計提折舊并計入當期損益

【答案】A

【解析】選項B、C、D屬于會計政策變更。

5、大華公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。20×8年1月1日大華公司將發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為月末一次加權(quán)平均法。20×8年年初庫存某項原材料50千克，其賬面余額等于賬面價值為40000元;20×8年1月、2月分別購入該材料600千克、350千克，單價分別為每千克850元、800元。3月5日領(lǐng)用400千克。

假定大華公司采用未來適用法處理該項會計政策變更。期末該材料的可變現(xiàn)凈值為495000元，且此前未計提過存貨跌價準備，由于發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為(　)。

A.3000元

B.8500元

C.6000元

D.8300元

【答案】A

【解析】先進先出法下期末存貨成本=40000+600×850+350×800-40000-350×850=492500(元)，不應計提存貨跌價準備;月末一次加權(quán)平均法下，存貨單位成本=(40000+600×850+350×800)/(50+600+350)=830(元)，期末存貨成本=(50+600+350-400)×830=498000(元)，大于可變現(xiàn)凈值495000元，應計提存貨跌價準備3000元。故發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響為3000元。

6、采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)，應當(　)。

A.重新編制以前年度財務報表

B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應一并調(diào)整

C.調(diào)整變更當期及未來各期財務報表相關(guān)項目的數(shù)字

D.只需要在報表附注中說明其累計影響

【答案】B

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7、企業(yè)在財務報表附注中披露的下列信息，不屬于與會計估計變更有關(guān)的信息的是(　)。

A.會計估計變更對未來期間損益的影響數(shù)

B.不能進行追溯調(diào)整的原因

C.會計估計變更對當期的影響數(shù)

D.會計估計變更的內(nèi)容

【答案】B

【解析】選項B，企業(yè)對會計估計變更采用未來適用法核算，不需要追溯調(diào)整。不能追溯調(diào)整的原因?qū)儆跁�計政策變更的披露�?nèi)容。

8、甲公司20×7年1月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則，并對有關(guān)事項作如下變更：(1)甲公司有一棟辦公樓，采用經(jīng)營租賃的方式出租并作為投資性房地產(chǎn)核算，20×7年1月1日其滿足采用公允價值模式計量的條件。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已計提折舊340萬元。該辦公樓20×7年1月1日的公允價值為3800萬元。假設(shè)稅法折舊與原會計處理一致。(2)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。

下列關(guān)于該事項的處理中，正確的是(　)。

A.企業(yè)因上述會計政策變更應調(diào)整留存收益150萬元

B.企業(yè)因上述會計政策變更應確認遞延所得稅負債50萬元

C.企業(yè)因上述會計政策變更應調(diào)整留存收益140萬元

D.企業(yè)因上述會計政策變更應確認遞延所得稅負債35萬元

【答案】D

【解析】應確認的遞延所得稅負債=[3800-(4000-340)]×25%=35(萬元)，應調(diào)整的留存收益=3800-(4000-340)-35=105(萬元)。

9、如果會計估計變更不僅影響當期，而且影響未來期間，應采用的會計處理方法是(　)。

A.采用追溯調(diào)整法計算對當期的影響額并作披露

B.采用追溯調(diào)整法計算對當期和前期的影響額并作披露

C.采用未來適用法計算會計估計變更的影響額，在當期和以后各期確認

D.采用未來適用法只計算對當期的影響額并作披露

【答案】C

【解析】會計估計變更采用未來適用法，其相關(guān)影響額應在當期及以后各期分別予以確認。

10、甲公司為乙公司的母公司，在編制合并財務報表時，需對其與乙公司會計處理存在差異的下列事項進行調(diào)整。其中，應作為會計政策變更處理的是(　)。

A.甲公司對無形資產(chǎn)的攤銷方法采用直線法，乙公司采用產(chǎn)量法

B.甲公司的辦公樓按50年計提折舊，乙公司的辦公樓按40年計提折舊

C.甲公司對機器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定

D.甲公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，乙公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量

【答案】D

【解析】選項A、B、C均屬于會計估計方面的差異，只有選項D屬于會計政策上的差異，在編制合并財務報表時要將子公司的會計政策調(diào)整至母公司的會計政策。

11、下列對會計差錯進行報表調(diào)整的說法中，不正確的是(　)。

A.日后期間發(fā)現(xiàn)非重大的前期會計差錯，只需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目

B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)當期發(fā)生的會計差錯，應當調(diào)整當期相關(guān)項目

C.非日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要會計差錯，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)

D.非日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度非重要會計差錯，不調(diào)整財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目

【答案】A

【解析】選項A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應調(diào)整報告年度利潤表和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)、資產(chǎn)負債表的期末數(shù)。

12、甲公司2×15年3月20日披露2×14年財務報告。2×15年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2×13年6月1日起，對裝機容量在25萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)水電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的是(　)。

A.作為2×15年發(fā)生的事項在2×15年財務報表中進行會計處理

B.作為會計政策變更追溯調(diào)整2×14年財務報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息

C.作為重大會計差錯追溯重述2×14年財務報表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息

D.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2×14年財務報表的當年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)

【答案】A

【解析】甲公司于2×14年度報告報出日后期間收到政府文件，這不屬于會計準則中規(guī)定的“編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息”，甲公司在編制2×14年度財務報表時無法取得或預計這一事項，所以該事項不屬于前期差錯也不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;根據(jù)會計準則規(guī)定，不屬于會計政策變更，甲公司不需要進行追溯調(diào)整，但應對此事項進行專項信息披露。同時，應將2×14年度應計提的庫區(qū)基金計入2×15年第一季度財務報告。

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二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1、下列各項中，屬于固定資產(chǎn)核算范圍的有( )。

A.航空企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件

B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

D.企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設(shè)備

【答案】AD

【解析】選項B，應作為長期待攤費用核算，進行合理攤銷;選項C，應確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))單獨核算，不計入在建工程成本。

2、下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的說法中，不正確的有( )。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，均應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

B.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用計入無形資產(chǎn)的入賬價值

C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不應計入無形資產(chǎn)初始成本

D.無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本

【答案】AB

【解析】選項A，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，對外出租時劃分為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)為以增值為目的時，應該將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的存貨核算;選項B，自行開發(fā)無形資產(chǎn)計入當期損益的開發(fā)費用，在無形資產(chǎn)開發(fā)并成功申請取得無形資產(chǎn)時，不得轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的入賬價值。

3、下列各項中，屬于會計政策變更的有(　)。

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式

B.商品流通企業(yè)采購費用的會計處理由計入期間費用改為計入存貨成本

C.分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價值由按照購買價款確認改為按照購買價款的現(xiàn)值確認

D.投資方因追加投資而對被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法核算

【答案】BC

【解析】選項A，屬于濫用會計政策;選項B，是列報項目發(fā)生變更，屬于會計政策變更;選項C，屬于計量基礎(chǔ)發(fā)生變更，屬于會計政策變更;選項D，由于追加投資導致長期股權(quán)投資核算方法的變更，交易發(fā)生前后具有本質(zhì)差別，不屬于會計政策變更。

4、按照我國會計準則的規(guī)定，以下有關(guān)財務報表附注中披露情況的表述，正確的有(　)。

A.不需要在附注中重復披露以前期間附注中已披露的會計政策變更的信息

B.應披露會計估計變更的累積影響數(shù)

C.會計估計變更影響數(shù)不能確定的，應披露這一事實和原因

D.應披露前期差錯的性質(zhì)

【答案】ACD

【解析】選項B，會計估計變更應采用未來適用法，不需要計算累積影響數(shù)。

5、下列信息中，屬于會計政策變更應該在報表附注中披露的內(nèi)容的有(　)。

A.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因

B.會計政策變更對當期和未來期間的影響

C.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額

D.無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況

【答案】ACD

【解析】選項B，對未來期間產(chǎn)生的影響屬于會計估計變更應該披露的內(nèi)容，會計政策變更不需要披露該信息。

6、某上市公司發(fā)生的下列事項中，屬于會計估計變更的有(　)。

A.借款費用的會計處理由全部費用化改為符合條件的可以資本化

B.無形資產(chǎn)的使用壽命由不確定改為確定

C.對周轉(zhuǎn)材料的攤銷由五五攤銷法改為一次轉(zhuǎn)銷法

D.存貨的減值準備由分類計提改為按照單項計提

【答案】BD

【解析】選項A，屬于會計政策變更;選項C，對不重要的事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。

7、甲公司主要從事家電的生產(chǎn)和銷售，其于2×17年5月1日成立，并立即召開董事會會議確定有關(guān)的會計政策和會計估計等事項。甲公司董事會確定的下列事項中，屬于會計估計的有(　)。

A.發(fā)出存貨按照先進先出法計量

B.對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

C.因具有融資性質(zhì)的分期付款方式購買固定資產(chǎn)業(yè)務而確認的未確認融資費用采用實際利率法攤銷

D.對涉及單個項目的或有事項，按照最可能發(fā)生的金額確定其最佳估計數(shù)

【答案】CD

【解析】選項A、B，是企業(yè)采用的會計政策。

8、甲股份有限公司發(fā)生的下列交易或事項中，不需要采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進行會計處理的有(　)。

A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使政策變更累積影響數(shù)無法確定

B.發(fā)現(xiàn)以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷

C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年

D.出售某公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按金融資產(chǎn)核算

【答案】ACD

【解析】選項B，應作為重要會計差錯更正，采用追溯重述法進行調(diào)整。

9、下列事項中，應作為會計差錯進行處理的有(　)。

A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預計使用年限

B.由于經(jīng)營指標的變化，縮短了長期待攤費用的攤銷年限

C.根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多，根據(jù)謹慎性原則，多提了存貨跌價準備

D.固定資產(chǎn)的盤盈

【答案】BCD

【解析】選項A，屬于會計估計變更;選項B、C，屬于舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，應當作為會計差錯進行處理;選項D，固定資產(chǎn)盤盈表明企業(yè)以前期間存在未確認的固定資產(chǎn)，應作為前期差錯更正處理。

10、甲公司為上市公司，2×13年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應于次年1月15日前支付上述款項;甲公司應協(xié)助乙公司于支付款項當年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2×08年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2×13年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

2×13年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊。2×13年年末該公司財務經(jīng)理對上述事項的處理進行復核，提出的處理意見中正確的有(　)。

A.該事項處理正確

B.該事項處理不正確

C.差錯更正影響損益的金額為-840萬元

D.應補提“固定資產(chǎn)減值準備”960萬元

【答案】BC

【解析】該房產(chǎn)在2×13年9月底已滿足持有待售類別的劃分條件，因此應于當時即停止計提折舊，同時將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額計入資產(chǎn)減值損失。所以2×13年的折舊費用=(9800-200)/20×9/12=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值=9800-480×5.5=7160(萬元)，大于公允價值減去出售費用后的凈額6200萬元，應計提減值準備960(7160-6200)萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊　　　　　　　 120

貸：管理費用　　　　　　　　120

借：持有待售資產(chǎn)　　　　　7160

累計折舊　　　　　　　2640

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 9800

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 960

貸：持有待售資產(chǎn)減值準備　　960

所以，進行差錯更正影響當期損益的合計金額=120-960=-840(萬元)。

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1、甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應交所得稅。該公司在2×15年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：

不考慮其他因素，要求：

(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于會計差錯。

(2)上述事項中屬于會計估計變更的，請計算該項變更對本年度凈利潤的影響數(shù);屬于會計政策變更的，請計算會計政策變更累積影響數(shù)并編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄;屬于會計差錯的，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。

(計算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù))

(1)甲公司存在一臺于2×12年1月1日起計提折舊的管理用機器設(shè)備，原價為20萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2×15年1月1日起，決定將預計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

【答案】

事項(1)屬于會計估計變更。只需從2×15年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。

按原估計，每年折舊額為2萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬元。

會計估計變更后，2×15年應計提的折舊額為4.67(14×5/15)萬元，此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額=(2-4.67)×(1-25%)=-2(萬元)。

(2)甲公司有一項以交易為目的的債券，在2×14年以及之前一直作為短期投資核算，采用成本與市價孰低法進行期末計量，2×15年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值進行后續(xù)計量。根據(jù)甲公司賬簿中資料記載，該項投資自2×12年3月1日購入，其初始投資成本為50萬元，在2×12年年末、2×13年年末、2×14年年末的公允價值分別為60萬元、68萬元、80萬元。

【答案】事項(2)屬于會計政策變更事項，因該項政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)=(68-50)×(1-25%)=13.5(萬元)。該項變更涉及的相關(guān)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　(80-50)30

貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　 (30×25%)7.5

盈余公積　　　　　　　　　(30×75%×10%)2.25

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 20.25

(3)甲公司2×14年1月1日以2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，對其具有重大影響。2×15年年末乙公司控股股東丁公司無償替乙公司償付了一項到期的長期借款4000萬元。甲公司對此未作處理。

【答案】事項(3)屬于會計差錯：

控股股東丁公司為乙公司償付債務，實質(zhì)上屬于一項資本性投入，乙公司應當將其確認為一項資本公積，相應地投資方甲公司應按照持股比例30%確認其他權(quán)益變動，更正分錄為：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(4000×30%)1200

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　1200

(4)甲公司于2×15年5月25日發(fā)現(xiàn)，2×14年支付3000萬元對價取得了丁公司80%的股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2×14年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權(quán)益法核算確認了投資收益400萬元。假定甲公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。

【答案】事項(4)屬于會計差錯。

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　400

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　400

借：利潤分配——未分配利潤　　　400

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　400

借：盈余公積　　　　　　　　　　40

貸：利潤分配——未分配利潤　　　 40

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四、綜合題

1、注冊會計師在對甲公司2×15年度財務報表進行審計時，關(guān)注到甲公司對前期財務報表進行了追溯調(diào)整。具體情況如下：其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。

要求：根據(jù)下述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，編制有關(guān)的更正分錄。

(1)甲公司2×14年1月1日開始進行某項新技術(shù)的研發(fā)，截至2×14年12月31日，累計發(fā)生研究支出300萬元，開發(fā)支出200萬元。在編制2×14年度財務報表時，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費用均計入當期損益。2×15年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠高于研發(fā)成本的經(jīng)濟利益流入，且甲公司有技術(shù)、財務和其他資源支持其最終完成該項目。

甲公司將本年發(fā)生的原計入管理費用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項目，并對2×14年已費用化的研究和開發(fā)支出進行了追溯調(diào)整。

相關(guān)會計處理如下：

借：研發(fā)支出——資本化支出　600

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　500

管理費用　　　　　　　　100

【答案】(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。

理由：2×15年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化條件后對于未滿足資本化條件時已費用化的研發(fā)支出不應該進行調(diào)整。

調(diào)整分錄：

借：管理費用　　　　　　　　100

以前年度損益調(diào)整　　　　500

貸：研發(fā)支出　　　 　　　　600

(2)2×14年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額160萬元。(自2019年4月1日起，制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%,交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%。財政部稅務總局海關(guān)總署公告2019年第39號，考生在備考過程中及考試時根據(jù)題目給定的具體條件來處理即可),并于當日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1160萬元。

銷售合同中還約定：乙公司有權(quán)要求甲公司于2×15年6月30日按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。甲公司預計該批商品在回購時的市場價值將遠低于1100萬元。在編制2×14年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。

2×15年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅款176萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同后，認為該交易實質(zhì)上是融資交易性質(zhì)，上年度不應作為銷售處理。相關(guān)會計處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整(2×14年營業(yè)收入)1000

貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　1000

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　600

貸：以前年度損益調(diào)整(2×14年營業(yè)成本)　600

借：其他應付款　　　　　　　　　　　　 1000

財務費用　　　　　　　　　　　　　 100

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　176

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1276

【答案】(2)甲公司對事項(2)的會計處理中將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費用的處理不正確。理由：甲公司將該交易作為融資交易，不應將融資費用全部計入2×15年度，該融資費用應在2×14年度與2×15年度之間進行分攤。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　50

貸：財務費用　　　　　 50

(3)甲公司2×14年度因合同糾紛被起訴。在編制2×14年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認了預計負債。2×15年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。

甲公司據(jù)此做出的相關(guān)會計處理為：

借：以前年度損益調(diào)整　50

貸：預計負債　　　　　 50

借：預計負債　　　　 150

貸：其他應付款　　　　150

【答案】(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。

理由：上年度對該訴訟事項確認的預計負債是基于編制上年度財務報表時的情形作出的最佳估計，在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構(gòu)成會計差錯的情況下，有關(guān)差額應計入當期損益。

調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外支出　　　　50

貸：以前年度損益調(diào)整　 50

(4)甲公司某項管理用設(shè)備系2×12年6月30日購入并投入使用，該設(shè)備原值1200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2×15年6月，市場出現(xiàn)更先進的替代設(shè)備，管理層于2×15年7月1日重新評估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為6年，預計凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。

甲公司2×15年的相關(guān)會計處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整　83.33

管理費用　　　　 133.33

貸：累計折舊　　　　　216.66

【答案】(4)甲公司對事項(4)的會計處理不正確。

理由：折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調(diào)整。

估計變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200×3/12)/6=150(萬元)，即每半年折舊額75萬元。

調(diào)整分錄：

借：累計折舊　　　　　91.66

貸：管理費用　　　　　　8.33

以前年度損益調(diào)整　 83.33

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