2019年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)題：借款費用

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一、單項選擇題

1、甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項辦公樓借入一筆3年期的借款1 500萬元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè)，并于當(dāng)日支付400萬元的工程款。當(dāng)年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元;11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費用資本化的金額為(　)。

A、76萬元

B、96萬元

C、100萬元

D、120萬元

2、A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計2年。有關(guān)資料如下：

(1)公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長期借款8 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。

(2)廠房于2×12年4月1日才開始動工興建，2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4 000萬元、7月1日8 000萬元、10月1日2 000萬元。

不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費用為(　)。

A、340萬元

B、360萬元

C、400萬元

D、420萬元

3、甲公司為建造一項固定資產(chǎn)于2×11年1月1日發(fā)行5年期債券，面值為20 000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價格為20 800萬元，每年年末支付利息，到期還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費用。建造工程于2×11年1月 1日開始，年末尚未完工。該建造工程2×11年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4 800萬元，6月1日支出6 000萬元，12月1日支出6 000萬元。甲公司按照實際利率法確認(rèn)利息費用，實際利率為5%。閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資的月收益率為0.3%。甲公司2×11年全年發(fā)生的借款費用應(yīng)予資本化的金額為(　)。

A、1 040萬元

B、578萬元

C、608萬元

D、1 460萬元

4、甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造，當(dāng)日發(fā)生支出100萬元。2007年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為(　)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A、4 692.97萬元

B、4 906.21萬元

C、5 452.97萬元

D、5 600萬元

5、A公司于2×12年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2×12年1月1日，支出5 500萬元;2×12年8月1日，支出7 200萬元;2×12年12月31日，支出3 500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2×11年12月1日取得長期借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;(2)2×11年 12月1日，發(fā)行公司債券4 000萬元，期限為5年,年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計算，正確的是(　)。

A、一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%

B、一般借款當(dāng)期資本化金額164.8萬元

C、一般借款當(dāng)期費用化金額24萬元

D、對于占用的一般借款應(yīng)按照取得時間的先后來計算利息費用

二、多項選擇題

1、甲公司2014年1月1日起開始建造一項廠房，預(yù)計工期兩年。為購建該廠房，2014年1月1日借入一筆專門借款，本金為800萬元，年利率6%，期限為3年，按年支付利息。本年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下：1月1日支出100萬元，3月1日支出300萬元;9月1日支出200萬元。該專門借款的閑置資金存入銀行，月收益率為0.2%。2014年4月1日至7月31日因質(zhì)量問題停工四個月。假定每月按期收取閑置資金收益。不考慮其他因素，則下列表述正確的有(　)。

A、2014年4月1日至7月30日因質(zhì)量問題停工應(yīng)暫停資本化

B、甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的借款費用資本化的金額為22.8萬元

C、甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的借款費用費用化的金額為16萬元

D、甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的借款費用閑置資金的收益為9.2萬元

2、甲公司2×12年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬元，2×12年5月1日支出600萬元，2×12年12月1日支出300萬元，2×13年3月1日支出300萬元，工程于2×13年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1 000萬，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計算借款費用。則下列說法中正確的有(　)。

A、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬元

B、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬元

C、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬元

D、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為 23.33萬元

3、下列關(guān)于外幣借款費用說法正確的有(　)。

A、外幣專門借款費用需要減掉短期投資收益的金額來確定資本化金額

B、外幣一般借款本金的匯兌差額可以資本化

C、外幣一般借款利息的匯兌差額不可以資本化

D、外幣專門借款、外幣一般借款的本金的匯兌差額都可以資本化

4、關(guān)于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的有(　)。

A、在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

B、在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

C、在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

D、在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費用化

5、甲公司為購建一棟辦公樓專門借入長期借款2 000萬，同時占用的一般借款有以下兩筆：一年前借入3年期長期借款1 000萬;購建當(dāng)年發(fā)行的債券2 000萬元，則下列說法正確的有(　)。

A、甲公司的專門借款在資本化期間的利息費用都應(yīng)該資本化

B、甲公司占用的債券資金的利息費用應(yīng)該用實際利率計算確定

C、甲公司一般借款資本化金額計算時應(yīng)該減掉其短期投資收益

D、專門借款利息費用化金額也應(yīng)該減掉短期投資收益

答案見尾頁

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1、

【正確答案】 A

【答案解析】 專門借款費用資本化期間的利息費用=1 500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。

借：在建工程 76

銀行存款 24

貸：應(yīng)付利息 100

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借款的支出視為自有資金，不需要計算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費用為(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(萬元)。計算式中第一個4 000為4月1日支付4 000萬元，所以占用一般借款的金額為4 000萬元，占用時間為9個月;7月1日支付8 000萬元，再次占用一般借款4 000萬元，占用時間為6個月。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)

借：在建工程 608

應(yīng)收利息 432

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(20 000×6%-20 800×5%)　160

貸：應(yīng)付利息 (20 000×6%)1 200

注意：債券作為借款的，應(yīng)以實際利率計算的利息費用作為計算資本化金額、費用化金額的基礎(chǔ)。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 專門借款的借款費用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額=4 600+92.97=4 692.97(萬元)。

2007年1月1日發(fā)行債券的分錄

借：銀行存款 10 662.1

貸：應(yīng)付債券——面值 10 000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 662.1

2007年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元

借：在建工程 4 600

貸：銀行存款 4 600

閑置資金取得投資收益沖減在建工程

借：銀行存款 760

貸：在建工程 760

年末計息

借：在建工程 (10 662.1×8%)852.97

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 147.03

貸：應(yīng)付利息 1 000

期末在建工程的賬面余額=4 600+852.97-760=4 692.97(萬元)

債券的攤余成本=10 662.1-147.03=10 515.07(萬元)

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 占用了一般借款的按季度計算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5 500×3/3+4 500×2/3=8 500(萬元)

一般借款第三季度的利息費用=(6 000×6%+4 000×7%)×3/12=160(萬元)

一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6 000×3/3+4 000×3/3)=1.6%

一般借款利息資本化金額=8 500×1.6%=136(萬元)

一般借款費用化金額=160-136=24(萬元)

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 AD

【答案解析】 2014年4月1日至7月30日因質(zhì)量問題停工應(yīng)暫停資本化，因此本年資本化的期間是：1月1日至3月31日;8月1日至12月31日;共計8個月。費用化期間是：4月1日至7月31日，共計4個月。資本化期間的閑置資金收益=(800-100)×2×0.2%(1、2月的收益)+(800-100-300)×2×0.2%(3月和8月的收益)+(800-100-300-200)×4×0.2%(9至12月的收益)=6(萬元)，費用化期間的閑置收益=(800-100-300)×4×0.2%=3.2(萬元)。

因此甲公司本年應(yīng)確認(rèn)的借款費用資本化金額=800×6%×8/12-6=26(萬元)，費用化金額=800×6%×4/12-3.2=12.8(萬元)，本年應(yīng)確認(rèn)的借款費用閑置資金的收益=6+3.2=9.2(萬元)。

參考分錄：

借：在建工程 26

財務(wù)費用 12.8

銀行存款 9.2

貸：應(yīng)付利息 48

2、

【正確答案】 BC

【答案解析】 本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1 000×10%×8/12)/(500+1 000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1 000×10%)/(500+1 000)=65.33萬元。

2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時間就是6/12年，因此對應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。

3、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項B，外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額可予以資本化;選項D，外幣一般借款本金、利息的匯兌差額不可以資本化。

4、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費用化，計入財務(wù)費用。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒有關(guān)系，所以選項B正確。

5、

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項A，專門借款在資本化期間的利息費用減掉短期投資收益的金額應(yīng)該資本化;選項C，一般借款資本化金額計算時不用考慮短期投資收益。

注意：(1)債券在計算利息費用時采用的是其攤余成本與實際利率的乘積。

(2)一般借款不考慮限制資金的投資收益，因為一般借款是沒有指定具體用途的，所以其并不一定就只用于這項工程，因此不能從該項工程占用了多少一般借款來判斷一般借款有多少是被閑置的，那么在計算資本化利息時是不需要考慮一般借款產(chǎn)生的閑置資金的收益。

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