2019年注冊會計師《會計》章節(jié)練習題：非貨幣性資產交換

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一、單項選擇題

1、甲公司以其生產的一批庫存商品換入乙公司的一臺設備，產品的賬面價值為800 000元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格1 000 000元，增值稅稅率為17%。交換過程中甲公司以現(xiàn)金支付給乙公司20 000元作為補價，同時為換入資產支付相關費用3 000元。設備的原價為900 000元，已提折舊200 000元，未計提減值準備，設備的公允價值為800 000元。假設該交換不具有商業(yè)實質。甲公司因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為(　)。

A、23 000元

B、-34 000元

C、-11 000元

D、0

2、在不具有商業(yè)實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，確定換入資產入賬價值不應考慮的因素是(　)。

A、換出資產的賬面余額

B、換出資產計提的減值準備

C、換入資產應支付的相關稅費

D、換出資產賬面價值與其公允價值的差額

3、A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，A公司與B公司進行資產置換。假定該項交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(2010年初購入的機器設備)原值為100萬元;累計折舊為45萬元;公允價值為90萬元;支付清理費2萬元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬元;公允價值為100萬元(與計稅價格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產經營用固定資產核算，B公司將換入的機器設備作為固定資產核算，雙方均已開具增值稅專用發(fā)票。下列有關非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是(　)。

A、A公司換入固定資產的入賬價值為100萬元

B、A公司換出固定資產處置損益為33萬元

C、B公司換入固定資產的入賬價值為90萬元

D、B公司換出庫存商品不應確認主營業(yè)務收入

4、A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2014年9月，A公司以一臺生產用設備換入B公司的一批商品，A公司換出設備的賬面原值為1 60萬元，已計提折舊60萬元，已計提減值準備12萬元，公允價值為1 00萬元;A公司換入商品的賬面成本為60萬元，公允價值(計稅價格)為80萬元，B公司另向A公司支付銀行存款23.4 萬元，該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。不考慮其他因素，則A公司換入商品的入賬價值為(　)。

A、60萬元

B、80萬元

C、93.6萬元

D、1 00萬元

5、甲公司以其持有的丙公司股票交換乙公司的一棟自用辦公樓，并將換入的辦公樓直接對外出租。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產核算，其成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款2萬元。乙公司用于交換的辦公樓的賬面價值為26萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是(　)。

A、換出辦公樓按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

B、換入丙公司股票確認為可供出售金融資產

C、換入丙公司股票按換出辦公樓的賬面價值計量

D、換出辦公樓的處置凈收益為4萬元

二、多項選擇題

1、2013年初，甲公司以其持有的丙公司30%股權與乙公司一項固定資產進行交換，甲公司換出股權的賬面價值為280萬元，其中成本200萬元，損益調整60萬元，其他權益變動20萬元，公允價值為300萬元。乙公司換出固定資產賬面成本600萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊，至交換時已經計提折舊2年，交換日公允價值260萬元，乙公司除上述資產外還向甲公司支付補價40萬元。假設不考慮增值稅等其他因素影響，雙方換入資產后其用途不變，則下列表述中正確的有(　)。

A、甲公司換出長期股權投資應當確認處置損益20萬元

B、甲公司換入固定資產應當確認的入賬價值260萬元

C、乙公司換出固定資產應當確認處置損益44萬元

D、乙公司換入長期股權投資應當確認的入賬價值為280萬元

2、甲公司與乙公司簽訂了一項資產置換合同，甲公司以其持有的一項對聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資換入乙公司的一項交易性金融資產。甲公司持有長期股權投資的持股比例為40%，初始投資成本為500萬元，投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值(等于賬面價值)為1 500萬元，在持有期間，被投資單位所有者權益變動500萬元(其中實現(xiàn)凈利潤400萬元，實現(xiàn)其他綜合收益100萬元);交換時，該項股權的公允價值為900萬元，被投資單位可辨認凈資產的公允價值為2 500萬元。乙公司換出的交易性金融資產的賬面價值為800萬元(其中成本700萬元，公允價值變動100萬元)，公允價值為900萬元。假設該項交換具有商業(yè)實質，不考慮其他影響因素。則下列說法中正確的有(　)。

A、甲公司應確認處置損益140萬元

B、乙公司長期股權投資的入賬價值為900萬元

C、乙公司確認的處置損益為200萬元

D、甲公司換入交易性金融資產的入賬價值為900萬元

3、下列表述符合“換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量”條件的有(　)。

A、換入資產或換出資產存在活躍市場

B、換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場

C、換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的

D、能采用估值技術計算

4、根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規(guī)定，下列各項中，可視為具有商業(yè)實質的有(　)。

A、換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間方面與換出資產顯著不同

B、換入資產的未來現(xiàn)金流量在金額方面與換出資產顯著不同

C、換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同

D、換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量不同且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的

5、下列交易或事項中，屬于非貨幣性資產交換的有(　)。

A、以可供出售債務工具投資換取土地使用權

B、以預付賬款換取交易性金融資產

C、以持有至到期投資換取具有控制權的長期股權投資

D、以投資性房地產換取存貨

6、依據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，下列項目中屬于非貨幣性項目的有(　)。

A、應收票據(jù)

B、準備持有至到期的債券投資

C、可供出售金融資產

D、不準備持有至到期的債券投資

答案見尾頁

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一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 由于該交換不具有商業(yè)實質，所以甲公司確認的非貨幣性資產交換損益的金額為0，分錄為：

借：固定資產857 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 136 000

貸：庫存商品 800 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　 170 000

銀行存款23 000

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查的知識點是：以賬面價值計量的會計處理。不具有商業(yè)實質的情況下，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費，選項D與換入資產入賬價值的確定無關。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識點：公允價值計量的會計處理。

選項A、B，A公司換入固定資產的入賬價值=90+10=100(萬元);A公司換出固定資產的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬元);選項C，B公司換入固定資產的入賬價值=100-10=90(萬元);選項D，B公司換出庫存商品應確認主營業(yè)務收入100萬元。

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且在換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，A公司收到的補價=1 00-80=20(萬元)，A公司換入商品的入賬價值=換出資產的公允價值1 00-收到的補價20=80(萬元)。

相應的會計分錄為：

借：固定資產清理 88

累計折舊 60

固定資產減值準備 12

貸：固定資產 1 60

借：庫存商品 80

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13.6

銀行存款　　　　　　　　　　　　　23.4

貸：固定資產清理 88

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17

營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 12

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，換出辦公樓即為辦公樓的處置，處置凈損益計入營業(yè)外收支;選項B，持有股票的目的是獲取差價，應該作為交易性金融資產核算;選項C，具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，換入資產的價值應該以換出資產的公允價值為基礎確定;選項D，辦公樓的處置凈收益=30-26=4(萬元)。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項A，甲公司應確認長期股權投資的處置損益=300-280+20=40(萬元);選項B，甲公司換入固定資產應當確認的入賬價值=300-40=260(萬元);選項C，乙公司換出固定資產時的賬面價值=600-600×2/5-(600-600×2/5)×2/5=216(萬元)，乙公司應當確認處置損益=260-216=44(萬元);選項D，乙公司換入長期股權投資應當確認的入賬價值=260+40=300(萬元)。

甲公司相關分錄：

借：固定資產 260

銀行存款 40

其他綜合收益 20

貸：長期股權投資——成本 200

——損益調整 60

——其他權益變動 20

貸：投資收益 40

2、

【正確答案】 AD

【答案解析】 選項A，甲公司應確認的處置損益=900-[500+(1500×40%-500)+500×40%]+100×40%=140(萬元);選項B，乙公司換入長期股權投資的成本為900萬元，占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=2 500×40%=1 000(萬元)，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，所以應以1 000萬元作為入賬價值;選項C，乙公司應確認的處置損益=900-800=100(萬元)，選項D，甲公司換入交易性金融資產的入賬價值為900萬元。

3、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

(1)換入資產或換出資產存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。

(2)換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。

(3)換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

4、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 本題考查的知識點是：商業(yè)實質的判斷。滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：(1)換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。(2)換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。所以，選項D不符合題意。

5、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，持有至到期投資屬于貨幣性資產，因此該項交換不屬于非貨幣性資產交換。

6、

【正確答案】 CD

【答案解析】 應收票據(jù)和準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產。

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