2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)(34)：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

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初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力

(2)不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該相遇無(wú)的醫(yī)院和事項(xiàng)

(3)與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解

(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

(1)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

(2)評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

(3)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

(三)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

(1)考慮特定的需求

在某些方面對(duì)利用其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師和老師工作的安排;與內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)調(diào);在首次接受審計(jì)委托時(shí)，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(如存在)溝通的安排等事項(xiàng)應(yīng)特殊約定，便于審計(jì)工作的開展。

(2)組成部門審計(jì)

如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否想組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人、是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告、與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定、母公司占出城部門的所有權(quán)份額、組成部分管理層對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。

(3)連續(xù)審計(jì)

對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款做出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有條款。

例如：當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、所有權(quán)或高管發(fā)生重大變動(dòng)，或財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變更，或有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍，需要修改約定條款活增加特別條款時(shí)，可能修改約定條款。

(4)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)變更的原因：

①　環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

②　對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

③　無(wú)論是管理層施加的還是其他情況音譯的審計(jì)范圍受到限制。

上述第①和第②項(xiàng)通長(zhǎng)唄認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完成的或者不能令人滿意的信息相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

記憶口訣：實(shí)施具體的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(內(nèi)容)，是為了保證實(shí)現(xiàn)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的，二者一脈相承，聯(lián)系記憶。

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