2019年注冊會計師《審計》考點(22)：與審計風(fēng)險模型相關(guān)的風(fēng)險

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與審計風(fēng)險模型相關(guān)的風(fēng)險

(一)審計風(fēng)險模型

審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。其中：

重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險(固有風(fēng)險、控制風(fēng)險)相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。

(二)審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

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(三)重大錯報風(fēng)險(兩個層次，CPA只能評估，不能控制)

1.重大錯報風(fēng)險的定義

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。

2.評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險

在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。

3.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

(1)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。

(2)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。

(3)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定;相反，此類風(fēng)險增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險尤其相關(guān)。

4.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

(2)注冊會計師在各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風(fēng)險水平對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。

(四)固有風(fēng)險(認(rèn)定層次，CPA只能評估，不能控制)

某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高。例如：

1.復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯;

2.受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大;

3.產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險，比如，技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價和分?jǐn)傉J(rèn)定);

4.維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等，可能影響多個認(rèn)定的固有風(fēng)險。

(五)控制風(fēng)險(認(rèn)定層次，CPA只能評估，不能控制)

1.控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性;

2.由于控制的固有局限性(鏈接教材P146/7.4)，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。

(六)檢查風(fēng)險(認(rèn)定層次，CPA能夠控制)

檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

1.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

2.由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，檢查風(fēng)險不可能降低為零。

3.注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計結(jié)論，因此，檢查風(fēng)險不可能降低為零。

4.注冊會計師可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑，對審計項目組成員執(zhí)行的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，盡可能降低檢查風(fēng)險。

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