2019年注冊會計師《稅法》考點(7)：我國稅法的制定

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我國稅法的制定

稅法的制定和實施就是我們通常所說的稅收立法和稅收執(zhí)法。稅法的制定是稅法實施的前提，有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究，是稅法制定與實施過程中必須遵循的基本原則。稅收立法是指有權(quán)的機關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。

(一)稅收立法機關(guān)

根據(jù)我國《憲法》、《全國人民代表大會組織法》、《國務(wù)院組織法》以及《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》的規(guī)定，我國的立法體制是：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會行使立法權(quán)，制定法律;國務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章;地方人民代表大會及其常務(wù)委員會，在不同憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下;有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報全國人大常委會和國務(wù)院備案;民族自治地方的人大有權(quán)依照當?shù)孛褡逭巍⒔?jīng)濟和文化的特點，制定自治條例和單行條例。

各有權(quán)機關(guān)根據(jù)國家立法體制規(guī)定，所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國的稅收法律體系。需要說明的是，我們平時所說的稅法，有廣義和狹義之分。廣義概念上的稅法包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，是稅法體系的總稱;而狹義概念上的稅法是特指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定和頒布的稅收法律。由于制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機關(guān)不同，其法律級次不同，因此其法律效力也不同。下面簡單地予以介紹。

1.全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。

《憲法》第五十八條規(guī)定：“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)。”上述規(guī)定確定了我國稅收法律的立法權(quán)由全國人大及其常委會行使，其他任何機關(guān)都沒有制定稅收法律的權(quán)力。在國家稅收中，凡是基本的、全局性的問題，例如，國家稅收的性質(zhì)，稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利與義務(wù)的確定，稅種的設(shè)置，稅目、稅率的確定等，都需要由全國人大及其常委會以稅收法律的形式制定實施，并且在全國范圍內(nèi)，無論對國內(nèi)納稅人，還是涉外納稅人都普遍適用。在現(xiàn)行稅法中，如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》等都是稅收法律。除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)，其他各級機關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章，都不得與《憲法》和稅收法律相抵觸。

2.全國人大或人大常委會授權(quán)立法。

授權(quán)立法是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。授權(quán)立法與制定行政法規(guī)不同。國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國家法律的性質(zhì)和地位，它的法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需報全國人大常委會備案。l984年9月1日，全國人大常委會授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布有關(guān)稅收條例。l985年全國人大授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例，都是授權(quán)國務(wù)院立法的依據(jù)。按照這兩次授權(quán)立法，國務(wù)院從l994年1月1日起實施工商稅制改革，制定實施了增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等6個暫行條例。授權(quán)立法。在一定程度上解決了我國經(jīng)濟體制改革和對外開放工作急需法律保障的當務(wù)之急。稅收暫行條例的制定和公布施行，也為全國人大及常委會立法工作提供了有益的經(jīng)驗和條件，在條件成熟時，將這些條例上升為法律做好了準備。

3.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。

國務(wù)院作為最高國家權(quán)力機關(guān)的執(zhí)行機關(guān)，是最高的國家行政機關(guān)，擁有廣泛的行政立法權(quán)。我國《憲法》規(guī)定，國務(wù)院可“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令”。行政法規(guī)作為一種法律形式，在中國法律形式中處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，也是在全國范圍內(nèi)普遍適用的。行政法規(guī)的立法目的在于保證憲法和法律的實施，行政法規(guī)不得與憲法、法律相抵觸，否則無效。國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)所得稅法實施條例》、《稅收征收管理法實施細則》等，都是稅收行政法規(guī)。

4.地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)。

根據(jù)《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》的規(guī)定，省，自治區(qū)，直轄市的人民代表大會以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準的較大的市的人民代表大會有制定地方性法規(guī)的權(quán)力。由于我國在稅收立法上堅持“統(tǒng)一稅法”的原則，因此地方權(quán)力機關(guān)制定稅收地方法規(guī)不是無限制的，而是要嚴格按照稅收法律的授權(quán)行事。目前，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎(chǔ)上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。

5.國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。

《憲法》第九十條規(guī)定：“國務(wù)院各部、各委員會根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限內(nèi)，發(fā)布命令、指示和規(guī)章。”有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機關(guān)是財政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。其制定規(guī)章的范圍包括：對有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋、稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等，稅收部門規(guī)章在全國范圍內(nèi)具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。例如，財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》等都屬于稅收部門規(guī)章。

6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章。

《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國務(wù)院批準的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)。制定規(guī)章。”按照“統(tǒng)一稅法”的原則。上述地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行。并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。沒有稅收法律、法規(guī)的授權(quán)，地方政府是無權(quán)自定稅收規(guī)章的，凡越權(quán)自定的稅收規(guī)章沒有法律效力。例如。國務(wù)院發(fā)布實施的城市維護建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實施細則。

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