2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)(3)：稅法的分類

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稅法的分類

稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對(duì)象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。

(一)按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。

稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍(稅種)等。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法，隨著我國稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善，今后，將研究制定稅收基本法。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則。對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律。如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。

(二)按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征收管理法》)就屬于稅收程序法。

(三)按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為4種：

1.對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。這類稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切聯(lián)系。對(duì)什么商品征稅，稅率多高，對(duì)商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有直接的影響。易于發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

2.對(duì)所得額課稅的稅法。主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。

3.對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等。

4.對(duì)自然資源課稅的稅法。主要是為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。

(四)按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國家的內(nèi)部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。外國稅法是指外國各個(gè)國家制定的稅收制度。

(五)按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。

中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等為中央稅。地方稅屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由國家稅務(wù)局征收管理，如增值稅。

當(dāng)前，除個(gè)別小稅種(如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅)地方有補(bǔ)充性的、有限的立法權(quán)外，基本上我國的稅收立法權(quán)均屬中央。

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