2019年注冊會計師《審計》考點(9)：貨幣資金的審計

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貨幣資金的審計

一、涉及的主要業(yè)務活動

1.現(xiàn)金管理

(1) 出納員每日對庫存現(xiàn)金自行盤點，編制現(xiàn)金日報表，計算當日現(xiàn)金收入、支出及結余額，并將結余額與實際庫存額核對，如有差異及時查明原因。

(2) 會計主管不定期檢查現(xiàn)金日報表。

(3) 每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現(xiàn)金進行盤點，編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。

會計主管復核庫存現(xiàn)金盤點表，如果盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額存在差異， 需查明原因并報經財務經理批準后進行財務處理。

2.銀行存款管理

(1) 銀行賬戶管理

企業(yè)的銀行賬戶開立、變更或注銷須經財務經理審核，報總經理審批。

(2) 編制銀行存款余額調節(jié)表

每月末，會計主管指定出納員以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單， 編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如調節(jié)不符，查明原因。會計主管復核銀行存款余額調節(jié)表，對需要進行調整的調節(jié)項目及時進行處理。

(3) 票據(jù)管理

財務部門設置銀行票據(jù)登記簿，防止票據(jù)遺失或盜用。出納員登記銀行票據(jù)的購買、領用、背書轉讓及注銷等事項?？瞻灼睋?jù)存放在保險柜中。

每月末，會計主管指定出納員以外的人員對空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)進行盤點，編制銀行票據(jù)盤點表，并與銀行票據(jù)登記簿進行核對。

會計主管復核庫存銀行票據(jù)盤點表，如存在差異，需查明原因。

(4) 印章管理

企業(yè)的財務專用章由財務經理保管，辦理相關業(yè)務中使用的個人名章由出納員保管。

二、貨幣資金內部控制

(1) 貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(高頻考點)

(2) 貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。

(3) 全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。

(4) 控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。

(5) 按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符。

(6) 加強對貨幣資金收支業(yè)務的內部審計。

三、庫存現(xiàn)金的控制測試

(一)現(xiàn)金付款的控制測試

1. 詢問相關部門經理和財務經理，確定其是否與內部控制政策要求保持一致：

2. 觀察財務經理復核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進行了簽字確認。

3. 重新核對經審批及復核的付款申請及其相關憑據(jù)，并檢查是否經簽字確認。

四、銀行存款的控制測試

(一)銀行付款的審批和復核

1. 觀察財務經理復核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進行了簽字確認。

2. 重新核對經審批及復核的付款申請及其相關憑據(jù)，并檢查是否經簽字確認。

(二)編制銀行存款余額調節(jié)表

l.詢問應收賬款會計和會計主管，確定執(zhí)行的內部控制是否與要求保持一致， 特別是針對未達賬項的編制及審批流程;

2. 選取樣本檢查銀行存款余額調節(jié)表，查看調節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致、調節(jié)表中記錄的銀行對賬單余額是否與被審計單位提供的銀行對賬單中的余額保持一致。

3. 針對調節(jié)項目，檢查是否經會計主管的簽字復核。

4. 針對大額未達賬項進行期后收付款的檢查。

五、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

六、銀行存款的實質性程序

【記憶思路】：賬表核對→實質性分析程序→檢查銀行存款賬戶發(fā)生額→取 得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表→函證銀行→其他

(一)核實銀行賬戶完整性

如果對銀行賬戶的完整性存有疑慮，可以考慮額外實施以下實質性程序： 1.注冊會計師親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整。

2.結合其他相關細節(jié)測試，關注原始單據(jù)中被審計單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。

(二)檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施以下程序：

1. 分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單。

2. 如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。

3. 從銀行對賬單中選取交易的樣本與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對 [針對完整性];從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單[針 對存在]。

4. 瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

(三)取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表

銀行存款余額調節(jié)表通常應由被審計單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。

1. 取得并檢查銀行對賬單

(1) 取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，對對賬單的真實性保持警覺，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制;

(2) 將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異， 獲取銀行存款余額調節(jié)表;

(3) 將被審計單位資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。

2. 取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表

(1) 檢查調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)后銀存日記賬與銀行對賬單余額是否一致。

(2) 檢查調節(jié)事項：

對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬;對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證， 確認未達賬項是否存在。

(3) 特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。

(4) 關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項。

(四)其他實質性程序

1. 檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要提請被審計單位進行調整。

2. 關注是否存在質押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。如果存在， 是否已提清被審計單位作必要的調整和披露。

3. 抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與 原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。 4.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取憑證實施截止測試，如有跨期收支事項，應考慮是否提請被審計單位進行調整。

七、定期存款

1. 向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性。

2. 對未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復印件是未質押(或未提現(xiàn))前原件的復印件。

3. 對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對， 關注定期存單對應的質押借款有無入賬，對于超過借款期限但仍處于質押狀態(tài)的定期存款，還應關注相關借款的償還情況，了解相關質權是否已被行使;對于為他人擔保的定期存單，關注擔保是否逾期及相關質權是否已被行使。

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