2019年注冊會計師《會計》考點(43)：同一控制下企業(yè)合并的處理原則

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同一控制下企業(yè)合并的處理原則

合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。

合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【特點】(1)不以公允價值計量;(2)不確認損益;(3)沒有商譽。

同一控制下的控股合并——會計處理

同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及兩個方面的問題：

一是對于因該項企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資的確認和計量;

二是合并日合并財務(wù)報表的編制。

1.長期股權(quán)投資的確認和計量

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

【提示】特殊情況下，涉及先非同一控制下，再同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價值涉及初始形成的商譽。

2.合并日合并財務(wù)報表的編制

同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財務(wù)報表。合并日的合并財務(wù)報表，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表等。

(1)合并利潤表

合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。

(2)合并資產(chǎn)負債表

合并報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團，該集團的所有者是母公司投資者，因此，在合并日，應(yīng)抵消母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。

抵消分錄：

借：股本(實收資本)【合并日子公司賬面價值】

資本公積【合并日子公司賬面價值】

盈余公積【合并日子公司賬面價值】

未分配利潤【合并日子公司賬面價值】

貸：長期股權(quán)投資【合并日長期股權(quán)投資】

少數(shù)股東權(quán)益【合并日子公司所有者權(quán)益賬面價值乘以少數(shù)股東持股比例】

被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表。

在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下原則，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤：

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤

(3)合并現(xiàn)金流量表

合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

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