2019年注冊會計師《財務(wù)成本管理》同步練習題：短期經(jīng)營決策

1 .甲公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品共用一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線每月生產(chǎn)能力為12800機器工時，目前已經(jīng)滿負荷運轉(zhuǎn)，為使公司利潤最大化，公司正在研究如何調(diào)整三種產(chǎn)品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，相關(guān)資料如下：

(1)公司每月固定制造費用為4000000元。每月固定管理費用為247500元，每月固定銷售費用為300000元。

(2)三種產(chǎn)品當前的銷售數(shù)據(jù)。

要求：

(1)計算當前A、B、C三種產(chǎn)品的邊際貢獻總額、加權(quán)平均邊際貢獻率、盈虧臨界點的銷售額。

(2)計算調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)后A、B、C三種產(chǎn)品的產(chǎn)量、邊際貢獻總額、甲公司每月稅前利潤的增加額。

【答案】

(1)邊際貢獻總額=1400×(600-400)+1000×(900-600)+1200×(800-450)=1000000(元)

加權(quán)平均邊際貢獻率=1000000/(1400×600+1000×900+1200×800)=37.04%

盈虧臨界點銷售額=(400000+247500+300000)/34.04%=2558045.36(元)

(2)在生產(chǎn)線每月生產(chǎn)能力為12800機器工時的約束下，產(chǎn)品組合決策中決定產(chǎn)品優(yōu)先次序的是單位產(chǎn)品工時的邊際貢獻的大小。

A產(chǎn)品單位機器工時的邊際貢獻=(600-400)/2=100(元/小時)

B產(chǎn)品單位機器工時的邊際貢獻=(900-600)/4=75(元/小時)

C產(chǎn)品單位機器工時的邊際貢獻=(800-450)/5=70(元/小時)

比較三種產(chǎn)品的單位機器工時的邊際貢獻可知，應(yīng)該優(yōu)先安排生產(chǎn)A產(chǎn)品，然后安排生產(chǎn)B產(chǎn)品，其余剩余生產(chǎn)能力再安排生產(chǎn)C產(chǎn)品。因此，應(yīng)生產(chǎn)A產(chǎn)品2000件、B產(chǎn)品1500件和C產(chǎn)品560件[(12800-2000×2-1500×4)/5]。

邊際貢獻總額=200×(600-400)+1500×(900-600)+560×(800-450)=1046000(元)，調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)后，每月的固定成本不變，屬于決策的無關(guān)成本，因此每月邊際貢獻總額的增加額等于每月稅前利潤的增加額。甲公司每月稅前利潤增加額=104600-1000000=460000(元)
 

2.甲公司擬加盟乙快餐集團，乙集團對加盟企業(yè)采取不從零開始的加盟政策，將已運營2年以上、達到盈虧平衡條件的自營門店整體轉(zhuǎn)讓給符合條件的加盟商，加盟經(jīng)營協(xié)議期限15年，加盟時一次性支付450萬元加盟費，加盟期內(nèi)，每年按年營業(yè)額的10%向乙集團支付特許經(jīng)營權(quán)使用費和廣告費，甲公司預(yù)計將于2016年12月31日正式加盟，目前正進行加盟店2017年度的盈虧平衡分析。

其它相關(guān)資料如下：

(1)餐廳面積400平方米，倉庫面積100平方米，每平方米年租金2400元。

(2)為擴大營業(yè)規(guī)模，新增一項固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值300萬元，按直線法計提折舊，折舊年限10年(不考慮殘值)。

(3)快餐每份售價40元，變動制造成本率50%，每年正常銷售量15萬份。

假設(shè)固定成本、變動成本率保持不變。

要求：

(1)計算加盟店年固定成本總額、單位變動成本、盈虧臨界點銷售額及正常銷售量時的安全邊際率。

(2)如果計劃目標稅前利潤達到100萬元，計算快餐銷售量;假設(shè)其他因素不變，如果快餐銷售價格上浮5%，以目標稅前利潤100萬元為基數(shù)，計算目標稅前利潤變動的百分比及目標稅前利潤對單價的敏感系數(shù)。

(3)如果計劃目標稅前利潤達到100萬元且快餐銷售量達到20萬份，計算加盟店可接受的快餐最低銷售價格。

【答案】

(1)

①固定成本總額=450/15+(400+100)×2400/10000+300/10=180(萬元)

②單位變動成本=40×50%+40×10%=24(元)

③盈虧零界點的銷售額=固定成本/單位邊際貢獻率，邊際貢獻率=(40-24)/40=40%

所以盈虧零界點的銷售額=180/40%=450(萬元)

④正常銷售量的安全邊際率=1-盈虧臨界點的銷售量/正常銷售量=1-(450/40)/15=25%

(2)

①(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本=利潤，則(40-24)×銷售量-180=100

銷售量=17.5(萬件)

②單價上升5%，利潤=40×(1+5%)×(1-50%-10%)×17.5-180=114(萬元)，利潤變化率=(114-100)/100=14%，利潤對單價的敏感系數(shù)=14%/5%=2.8

(3)單價×(1-50%-10%)×20-180=100，可以接受的最低單價=35(元)。