2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題：第十二章以權(quán)益結(jié)算的股份支付

1、20×6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)買1萬(wàn)股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)兩年將有5名高管離開公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認(rèn)的職薪酬費(fèi)用金額是( )萬(wàn)元。

A.195

B.216.67

C.225

D.250

【答案】C

【解析】甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬(wàn)元)。

2、20×6年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，20×6年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。20×7年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是 ( )。

A.20×6年12月20日的公允價(jià)值

B.20×6年12月31日的公允價(jià)值

C.20×7年2月8日的公允價(jià)值

D.20×9年12月31日的公允價(jià)值

【答案】A

【解析】該事項(xiàng)是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)采用授予日的公允價(jià)值計(jì)量。

(2)甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是( )萬(wàn)元。

A.-2 000

B.0

C.400

D.2 400

【答案】C

【解析】計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=其他資本公積100×2×12—庫(kù)存股200×10=400(萬(wàn)元)。

計(jì)算分析題

1、A公司2011年10月1日向其20名管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán)，這些職員從2011年10月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購(gòu)買10萬(wàn)股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。①2011年12月31日有2名職員離開A公司，A公司估計(jì)未來(lái)有2名職員離開;②2012年12月31日又有1名職員離開公司，公司估計(jì)未來(lái)沒有人員離開。

要求：

(1)假定公司2012年12月31日將授予日的公允價(jià)值15元修改為18元。編制A公司2011年12月31日和2012年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)假定公司2012年12月31日將授予日的公允價(jià)值15元修改為18元，同時(shí)由原授予10萬(wàn)股股票期權(quán)修改為16萬(wàn)股。編制A公司2012年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)假定公司2012年12月31日將連續(xù)服務(wù)3年修改為2年。編制A公司2012年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)假定公司2012年12月31日將授予日的公允價(jià)值15元修改為10元。編制A公司2012年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)假定公司2012年12月31日由原授予10萬(wàn)股股票期權(quán)修改為5萬(wàn)股，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償尚未離職的管理人員1300萬(wàn)元。2013年12月31日無(wú)職員離開公司。編制A公司2012年12月31日和2013年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)第一期，即2011年10月1日至2012年10月1日，應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-2)×10×15×1/3=800萬(wàn)元，因此2011年12月31日只能確認(rèn)當(dāng)年3個(gè)月的費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用　 200【800×3/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　　200

第二期，即2012年10月1日至2013年10月1日，應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-1-0)×10×18×2/3-800=1240萬(wàn)元，因此2012年12月31日只能確認(rèn)當(dāng)年第二期3個(gè)月的費(fèi)用和第一個(gè)期9個(gè)月的費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用　910【1240×3/12+800×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　　910

(2)修改權(quán)益工具的條件后，有利的修改按修改后的條件確認(rèn)費(fèi)用，因此第二期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-1-0)×16萬(wàn)股×18×2/3-800=2464萬(wàn)元，因此2012年12月31日只能確認(rèn)當(dāng)年第二期3個(gè)月的費(fèi)用和第一期9個(gè)月的費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用　 1216【2464×3/12+800×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積 　1216

(3)修改服務(wù)年限后，等待期變?yōu)?年，因此第二期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-1)×10萬(wàn)股×15×2/2-800=1750萬(wàn)元，因此2012年12月31日只能確認(rèn)當(dāng)年第二期3個(gè)月的費(fèi)用和第一期9個(gè)月的費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用　 1037.5【1750×3/12+800×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　　1037.5

(4)修改權(quán)益工具的條件后，不利的修改視同為修改從未發(fā)生過(guò)，因此第二期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-1-0)×10×15×2/3-800=900萬(wàn)元，因此2012年12月31日只能確認(rèn)當(dāng)年第二期3個(gè)月的費(fèi)用和第一期9個(gè)月的費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用 825【900×3/12+800×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　 　825

(5)2012年12月31日，其中5萬(wàn)股正常確認(rèn)成本費(fèi)用，則第一期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-2)×5×15×1/3=400萬(wàn)元，第二期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-1-0)×5×15×2/3-400=450萬(wàn)元，因此2012年12月31日只能確認(rèn)當(dāng)年第二期3個(gè)月的費(fèi)用和第一期9個(gè)月的費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用 412.5【450×3/12+400×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　 　412.5

減少的5萬(wàn)股作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)剩余等待期內(nèi)的全部費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用　 1175【(20-2-1-0)×5×15×2/2-400×3/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　　　1175

在取消時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資本公積——其他資本公積　 1 275(400×3/12+1175)

管理費(fèi)用　　　　　　　 　25(倒擠)

貸：銀行存款　　　 　　1 300

2013年12月31日剩余的5萬(wàn)股在第三期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-1-0)×5×15×3/3-400-450=425萬(wàn)元，因此2013年12月31日只能確認(rèn)當(dāng)年第三期3個(gè)月的費(fèi)用和第二期9個(gè)月的費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用　 443.75【425×3/12+450×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　 　443.75

2、20×6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予1O萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

(1)20×6年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票500萬(wàn)股，共支付款項(xiàng)4 025萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。

(2)20×6年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。

(3)20×7年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。

(4)20×8年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年末每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。

(5)20×9年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng)2 400萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

要求：

(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

借：庫(kù)存股　 　 4 025

貸：銀行存款　　 4 025

(2)20×6年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-1-1)×10×15×1/3=2 400(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用　　 2 400

貸：資本公積——其他資本公積　 2 400

20×7年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-1-2)×10×15×2/3-2 400=2 300(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用　 　 2 300

貸：資本公積——其他資本公積　 2 300

20×8年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-1-1)×10×15×3/3-2 400-2 300=2 500(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用　　 2 500

貸：資本公積——其他資本公積　 2 500

(3)借：銀行存款　 　 2 400

資本公積——其他資本公積 7 200(轉(zhuǎn)銷余額)

貸：庫(kù)存股 3 864 [4 025×(48×10) ÷500]

資本公積——股本溢價(jià)　　 5 736 (倒擠)