2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第四章資產(chǎn)盤盈盤虧

1、甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元，員工培訓(xùn)費120元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

要求：根據(jù)上述材料，回答下列各題。

(1)甲公司建造該設(shè)備的成本是()萬元。

A.12180

B.12540

C.12660

D.13380

【答案】B

【解析】設(shè)備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬元)

(2)下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是()。

A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B.按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

【答案】C

【解析】對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

(3)甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額是()萬元。

A.744.33

B.825.55

C.900.60

D.1149.50

【答案】B

【解析】A=[12540×3360/(3360+2880+4800+2160)]/10×11/12=292.6(萬元);B=[12540×2880/(3360+2880+4800+2160)]/15×11/12=167.2(萬元);C=[12540×4800/(3360+2880+4800+2160)]/20×11/12=209(萬元);D=[12540×2160/(3360+2880+4800+2160)]/12×11/12=156.75(萬元);合計=825.55(萬元)

(4)對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是()。

A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本

B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計提折舊并計入當(dāng)期損益

C.維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時一并處理

D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計入損益

【答案】B

【解析】設(shè)備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期損益。

(5)對于甲公司就該設(shè)備更新發(fā)行的會計處理下列各項中，錯誤的是()。

A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益

B.更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

C.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本

D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

【答案】A

【解析】更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計入當(dāng)期損益，選項A不對。

綜合題

1、A公司有關(guān)固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)如下：(1)2011年1月1日A公司從C公司購入一臺機器設(shè)備作為生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)使用，該機器總價款為3000萬元，購貨合同約定，款項分3年支付，2011年12月31日支付1500萬元，2012年12月31日支付900萬元，2013年12月31日支付600萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。支付款項時取得增值稅發(fā)票，不考慮購買過程中的除增值稅以外的稅費。(2)2011年1月1日將該機器設(shè)備投入安裝，支付安裝費用200萬元。2011年12月31日，安裝工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付生產(chǎn)車間使用，支付為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費116.95萬元，以銀行存款支付。固定資產(chǎn)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。假定按年于年末計提折舊。2011年12月31日支付設(shè)備價款。(3)2012年12月31日支付設(shè)備價款。2012年12月31日A公司與B公司簽訂該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2011年1月1日從C公司取得的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價款為3000萬元。同時，A公司、B公司與C公司簽訂協(xié)議，約定A公司因取得該固定資產(chǎn)尚未支付C公司的款項600萬元由B公司負(fù)責(zé)償還。當(dāng)日，A公司開出增值稅發(fā)票，價款為3000萬元，增值稅為510萬元，同日，收到B公司支付的款項2910萬元，A公司與B公司辦理完成了固定資產(chǎn)的權(quán)利變更手續(xù)。

要求：(1)根據(jù)(1)計算該機器總價款的現(xiàn)值并編制會計分錄。

(2)根據(jù)(2)編制2011年1月1日支付安裝費用的會計分錄。編制2011年12月31日支付價款、分配未確認(rèn)融資費用及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本的會計分錄，并說明2011年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值。

(3)根據(jù)(3)編制2012年12月31日支付價款、分配未確認(rèn)融資費用及計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄并說明2012年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值。編制2012年12月31日出售固定資產(chǎn)的會計分錄。

【答案】

(1)該機器總價款的現(xiàn)值=1500×(P/F,6%,1)+900×(P/F,6%,2)+600×(P/F,6%,3)=2719.86(萬元)

借：在建工程2719.86

未確認(rèn)融資費用280.14

貸：長期應(yīng)付款3000

(2)借：在建工程200

貸：銀行存款200

借：在建工程116.95

貸：銀行存款116.95

借：在建工程163.19[(3000-280.14)×6%]

貸：未確認(rèn)融資費用163.19

借：固定資產(chǎn)3200(2719.86+200+116.95+163.19)

貸：在建工程3200

借：長期應(yīng)付款1500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)255

貸：銀行存款1755

長期應(yīng)付款賬面價值=(3000-1500)-(280.14-163.19)=1383.05(萬元)

(3)借：長期應(yīng)付款900

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)153

貸：銀行存款1053

未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?1383.05×6%=82.98(萬元)

借：財務(wù)費用82.98

貸：未確認(rèn)融資費用82.98

借：制造費用320(3200÷10)

貸：累計折舊320

長期應(yīng)付款賬面價值=(3000-1500-900)-(280.14-163.19-82.98)=566.03(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理2880

累計折舊320

貸：固定資產(chǎn)3200

借：銀行存款2910

長期應(yīng)付款600(轉(zhuǎn)銷余額)

貸：固定資產(chǎn)清理2880(轉(zhuǎn)銷余額)

未確認(rèn)融資費用33.97(轉(zhuǎn)銷余額)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510

營業(yè)外收入86.03(倒擠)

2、甲公司聘請注冊會計師對其2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

(1)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2013年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為3100萬元，乙公司應(yīng)于2014年1月15日前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司該辦公用房系2008年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用的固定資產(chǎn)，成本為4900萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。2013年度，甲公司對該辦公用房共計提了240萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

借：管理費用240

貸：累計折舊240

(2)2013年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設(shè)備供管理部門使用，合同價格6000萬元(不考慮增值稅的影響)。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付2000萬元。該設(shè)備預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司2013年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)6000

貸：長期應(yīng)付款6000

借：管理費用900

貸：累計折舊900

(3)2013年6月30日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為200000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2013年6月30日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用20000萬元(金額較大)。假定計提固定資產(chǎn)折舊記入“生產(chǎn)成本”科目，2013年下半年生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工。甲公司會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)200000

貸：在建工程200000

借：生產(chǎn)成本2500

貸：累計折舊2500

假定在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為10%。已知：(P/F，10%，40)=0.0221;(P/A，10%，3)=2.4869。

要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制有關(guān)差錯更正的會計分錄(有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，且不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

【答案】

(1)事項(1)會計處理不正確。理由：持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊。至2013年9月30日累計計提折舊額=[(4900-100)/20]/12×66=1320(萬元)，賬面價值=4900-1320=3580(萬元)，2013年1至9月份計提折舊額=[(4900-100)/20]/12×9=180(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=3580-3100=480(萬元)。更正會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失480

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備480

借：累計折舊60(240-180)

貸：管理費用60

(2)事項(2)會計處理不正確。理由：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)入賬金額=2000×2.4869=4973.8(萬元);2013年固定資產(chǎn)折舊金額=4973.8÷5×9/12=746.07(萬元);2013年未確認(rèn)融資費用攤銷=4973.8×10%×9/12=373.04(萬元);更正會計分錄如下：

借：未確認(rèn)融資費用1026.2(6000-4973.8)

貸：固定資產(chǎn)1026.2

借：累計折舊153.93(900-746.07)

貸：管理費用153.93

借：財務(wù)費用373.04

貸：未確認(rèn)融資費用373.04

(3)事項(3)會計處理不正確。理由：棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，從而影響固定資產(chǎn)的折舊;棄置費用終值與現(xiàn)值的差額應(yīng)按實際利率法分期確認(rèn)財務(wù)費用并增加預(yù)計負(fù)債的賬面價值。棄置費用現(xiàn)值=20000×0.0221=442(萬元);更正會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)442

貸：預(yù)計負(fù)債442

借：生產(chǎn)成本5.53(442÷40×6/12)

貸：累計折舊5.53

借：財務(wù)費用22.1(442×10%×6/12)

貸：預(yù)計負(fù)債22.1