2018年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風險管理》章節(jié)練習題：第七章企業(yè)內(nèi)部控制應用指引(2)

1、下列各項關于企業(yè)投資活動內(nèi)部控制措施的表述中，正確的是()。

A.重大投資項目應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度

B.轉(zhuǎn)讓投資必須委托具有相應資質(zhì)的專門機構進行評估，并報授權批準部門批準

C.企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)，不得從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資

D.投資方案發(fā)生重大變更的，應視情況決定是否重新進行可行性研究并履行相應審批程序

【答案】A

【解析】重大投資項目應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度，A選項正確。轉(zhuǎn)讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權批準部門批準，必要時可委托具有相應資質(zhì)的專門機構進行評估，所以B錯誤;企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資，所以C錯誤;投資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。所以D錯誤。

2、下列各項關于企業(yè)擔保業(yè)務內(nèi)部控制的表述中，正確的是( )。

A.重大擔保業(yè)務由總經(jīng)理審批

B.企業(yè)的內(nèi)設機構不得辦理擔保業(yè)務

C.在采取相應措施的情況下，可以給經(jīng)營風險較大的企業(yè)進行擔保

D.被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行評估與審批程序

【答案】D

【解析】重大擔保業(yè)務，應當報經(jīng)董事會或類似權力機構批準，所以A不對;企業(yè)內(nèi)設機構未經(jīng)授權不得辦理擔保業(yè)務，所以B不對;被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序,所以D對。企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔保：

①擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的。②已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。③財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的。④與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。⑤與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的。所以C不對。

3、下列選項中，符合《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號——財務報告》規(guī)定的是()。

A.在編制年度財務報告后，進行資產(chǎn)清查和資產(chǎn)減值測試

B.企業(yè)應當根據(jù)已批準的全面預算編制財務報告

C.對財務報告可能產(chǎn)生重大影響的會計政策，按規(guī)定權限和程序?qū)徟髨?zhí)行

D.財務報告編制完成后，加蓋公章由總會計師簽名并蓋章后即可對外提供

【答案】C

【解析】企業(yè)在編制年度財務報告前，應當進行必要的資產(chǎn)清查、減值測試和債權債務核實。因而A選項錯誤。企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，而不是根據(jù)已經(jīng)批準的全面預算編制財務報告。因而B選項錯誤。企業(yè)編制財務報告，應當重點關注會計政策和會計估計，對財務報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理應當按照規(guī)定的權限和程序進行審批。因而C正確。企業(yè)財務報告編制完成后，應當裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。因而D選項錯誤。

多項選擇題

1、下列各項關于企業(yè)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制措施的表述中，錯誤的有()。

A.不得安排同一機構辦理采購業(yè)務的全過程

B.一般物資或勞務的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議

C.對于超預算和預算外采購項目，應先辦理請購手續(xù)，再履行預算調(diào)整程序

D.大宗采購應當根據(jù)市場行情制定最高采購限價，并對最高采購限價適時調(diào)整

【答案】ACD

【解析】“企業(yè)除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業(yè)務全過程。”A錯誤。“一般物資或勞務等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議”，B正確。“對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調(diào)整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。”C錯誤。“大宗采購等應當采用招投標方式確定采購價格，其他商品或勞務的采購，應當根據(jù)市場行情制定最高采購限價，并對最高采購限價適時調(diào)整。”，所以D錯誤。

2、企業(yè)對擔保申請人不得提供擔保的情形有：()。

A.與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的

B.財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的

C.擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的

D.擔保的項目具有涉外因素，且主要投向海外的

【答案】ABC

【解析】企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔保：①擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的。②已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。③財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的。④與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。⑤與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的。

3、下列各項關于企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制措施的表述中，錯誤的有()。

A.存貨管理人員應該經(jīng)常抽時間對存貨進行全面盤點清查

B.除倉儲人員外，企業(yè)內(nèi)部其他人員接觸存貨，應當經(jīng)過相關部門特別授權

C.企業(yè)倉儲部門應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，并定期和財會部門、

存貨管理部門進行核對

D.對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨應該單獨存放，其記錄和會計核算可以和本單位存貨合并處理

【答案】ABD

【解析】“企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告”，而不是經(jīng)常抽時間進行全面盤點，所以A不對;“企業(yè)內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，應當經(jīng)過相關部門特別授權，”所以B不對;“④對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄，避免與本單位存貨混淆,”所以D不對;“(6)企業(yè)倉儲部門應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門進行核對，”所以C正確。

簡答題

1、凌輝重工創(chuàng)立于1990年，是一家主要從事建筑工程、能源工程、環(huán)境工程、交通工程等基礎設施建設的工程公司。凌輝重工成立20多年來，銷售額年均增長率超過45%，是國內(nèi)增長最為迅速的企業(yè)之一，國際業(yè)務也蒸蒸日上。但是，凌輝重工承接的業(yè)務已經(jīng)超越了公司人力資源的承受能力。最近，公司管理層花了很大精力與C國政府達成協(xié)議，將已中標承接的C國政府一項環(huán)保建設工程進行外包，凌輝重工由負責工程建設改為管理該工程項目的質(zhì)量和監(jiān)督承包商的施工及竣工，并提供項目建設的咨詢服務。凌輝重工的行政總裁陳文峰預計，如果這個項目可行，未來公司可以采用同樣的運營模式，承接和開拓更多的業(yè)務。陳文峰相信這類業(yè)務將使公司在有限的人力資源條件下，增加另一收入來源。

為有效管理C國的環(huán)保建設工程，陳文峰建議董事會利用密封投標方式對項目進行招標，他已預先向幾個承包商朋友發(fā)出投標邀請書，并告知有關投標程序和要求：

(1)投標者應于7月31日前把密封投標文件提交到工程部;

(2)標書中應包含投標的項目細節(jié);

(3)收到密封投標文件信封后，凌輝重工工程部主管在信封口簽名，并將投標文件放入保險箱;

(4)8月5日，陳文峰將負責打開所有密封的投標文件，以最低價為標準選出中標者，并于稍后向董事會匯報。

陳文峰根據(jù)以上程序，在8月5日選出中標者，并于一周內(nèi)向公司董事會匯報，獲得董事會審批。

要求：

(1)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號——工程項目》，指出凌輝重工在工程招標管理上存在的不足之處。

(2)凌輝重工的內(nèi)控評價工作組評價公司招標管理流程是否完善.簡要說明工程部應當提供的幾種內(nèi)控流程文檔及其用處。

【答案】

(1)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號——工程項目》，凌揮重工在工程招標管理存在的不足之處：

①企業(yè)應當采用公開招標方式，選擇具有相應資質(zhì)的承包商承接工程。而凌輝重工只是“向幾個承包商朋友發(fā)出投標邀請書”。

②企業(yè)應當依法組織工程的開標、評標和定標，并接受有關部門的監(jiān)督。而開標時“陳文峰將負責打開所有密封的投標文件”，有欠公開。

③企業(yè)應當依法組建評標委員會，由各方面老師客觀公正地提出評審意見。而凌輝重工招標中中標只由陳文峰一人進行評價，“以最低價者為標準選出中標者”。

④參與評標的有關工作人員不得私下接觸投標人。而陳文峰“預先向幾個承包商朋友發(fā)出投標邀請書并告知有關投標程痔”。

(2)工程部應當提供的幾種內(nèi)控流程文檔及其用處如下：

①風險控制矩陣文檔。關注點在于復核風險流程的合理性。

②流程圖文檔。關注點在于流程圖是否與實際操作及風險控制矩陣描述相符合。

③審批權限表文檔。關注點在于部門及崗位的描述是否準確、權限的劃分和設置是否合理。

綜合題

1.A國是亞洲經(jīng)濟發(fā)展最快的國家。A國的B省在過去30年間大力發(fā)展各類制造及加工業(yè)務，成為A國南方沿海經(jīng)濟第一大省。隨著B省經(jīng)濟的快速發(fā)展，省內(nèi)幾個主要城市均建造了民用機場。近幾年，A國政府開始大力推動鐵路網(wǎng)絡建設，目標是覆蓋全國各主要省市。B省亦開始建設通往其他各省及首都的鐵路。部分路段已經(jīng)開通運行。

B省的太平山機場于1994年啟用，現(xiàn)已發(fā)展為全國以及全球最優(yōu)秀和最繁忙的國際機之一。超過95家航空公司在太平山機場提供航空服務，往來約180個城市，其中約50個城市在A國境內(nèi)。太平山機場能夠迅速發(fā)展成為國際航空樞紐，是由于太平山市處于亞太地區(qū)的中心，且其經(jīng)濟發(fā)展早于B省的其他城市，因此成為全省以及全國市場的門戶，廣泛聯(lián)系世界各地的城市，不但提供點對點直航服務，還提供客貨運中轉(zhuǎn)服務。

太平山機場的客貨運量及航空聯(lián)系緊密度不斷提升，從1994年的年客運量3000萬人次及年貨運量180萬噸，每天500架次飛機升降及聯(lián)系100個城市，分別激增至去年的6000萬人次及400萬噸，900架次及180個城市。其中，大部分為國際航運業(yè)務，國內(nèi)業(yè)務相對較少。

為了更全面的發(fā)展市場經(jīng)濟，A國近年開始私有化所有國有交通運輸企業(yè)，包括民航、鐵路及海運等。太平山機場被政府指定為首個私有化試點機場，于兩年前重組為太平山機場股份有限公司，并且成功上市。太平山機場原董事長功成身退，于本年初退休，其職位由年輕進取的王宏繼任。鑒于交通運輸需求量與日俱增，且省內(nèi)不少機場都擬訂了提高客貨運量的措施，加之政府大力推動鐵路的發(fā)展，王宏認為必須研究應對策略，防止太平山機場的競爭力受損。王宏因此委派了首席執(zhí)行官林華主持研究工作，并要求其制訂太平山機場未來20年發(fā)展規(guī)劃大綱。

林華委托了幾家各具專長的國際知名咨詢公司對不同戰(zhàn)略范疇進行深入研究。其研究結果包括：未來20年往來A國的客貨運輸需求將隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展而不斷增加;B省是太平山機場的腹地市場，也是全國最多元化和發(fā)展最快速的地區(qū)之一，亦是一個制造業(yè)中心和最富裕的地區(qū)，其客貨運輸需求的增長快于全國平均水平;B省內(nèi)6個機場(含太平山機場)的容量明顯不足以滿足10年后的中期航空服務需求，更難以適應20年后的長期需求;目前太平山機場處理了B省所有機場的70%國際客運量及80%的國際貨運量;省內(nèi)其他機場已擬定了提高客貨運量的計劃，擬將跑道數(shù)量由目前的兩條增加到3至5條;新一代的鐵路運輸系統(tǒng)可將當前鐵路旅程時間縮短三分之一，全國省際直通鐵路網(wǎng)絡在5年內(nèi)大致形成，并于10年內(nèi)全面覆蓋各主要城市;除現(xiàn)已建有機場的6個城市外，B省其他城市達到可以興建機場規(guī)模的可能性小。

林華依據(jù)波特提出的最具影響力的戰(zhàn)略分析模型——五力模型，對以上結果進行分析，以確定太平山機場在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。經(jīng)研究分析后，林華與王宏討論了其他一些方案。在王宏的大力支持下，林華向董事會提議建設第三條機場跑道。除了興建第三條跑道外，林華向董事會提出了興建第三條跑道的基礎上，太平山機場還可以同時采用以下兩個方案或其中之一，以進一步增加太平山機場的競爭力和客貨運量。

方案一：葛咸市與太平山市是一河之隔，由于太平山機場購入葛咸機場20%股權，成為其戰(zhàn)略投資者，并在此基礎上商討兩個機場在客貨運上如何合作互補。

方案二：向太平山市政府游說，由市政府出面向省政府及A國交通部爭取將規(guī)劃中的省際鐵路在B省內(nèi)的主要轉(zhuǎn)運樞紐建于太平山機場旁，理由是太平山機場是國航運樞紐，若與省際鐵路轉(zhuǎn)運樞紐相結合，將更有利于提升B省以及全國的客貨運效率。林華建議，向政府爭取太平山機場負責建造及營運該省際直通鐵路轉(zhuǎn)運樞紐站。

太平山機場董事會在討論上述興建第三條跑道以及其他兩個方案時，有數(shù)位資歷較深的董事對這些建議抱有懷疑，認為前董事長多年以來比較保守穩(wěn)健地經(jīng)營太平山機場，不作重大投資，亦能取得較好的成果。現(xiàn)在王宏和林華的建議涉及重大投資，必然帶來較高的風險。董事會因此要求王宏和林華提交一份分析太平山機場可能面臨的市場風險和應對風險的措施文件，其中必須分析風險應對的各種常用措施。

部分董事認為興建一條新跑道的工程浩大，太平山機場的現(xiàn)有跑道及其他基礎設施是多年前興建的，太平山機場已經(jīng)很久沒有管理龐大工程項目的經(jīng)驗，因此希望王宏和林華提交興建第三條跑道時采用工程外包的可行性研究報告，董事們還特別關注如何控制外包工程。

另外，董事們認為跑道信號管理是機場的核心日常業(yè)務之一，但太平山機場的信息管理技術部門人力有限，因此要求在報告中重點分析是否可將第三條跑道所有信號的信息系統(tǒng)的日常經(jīng)營管理外包。

要求：

(1)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第13號——業(yè)務外包》對外包業(yè)務的風險和控制措施提供了應用指引。列舉該應用指引中提及的外包業(yè)務風險中的三項風險，以及可實施的有關控制措施中的五項措施。

(2)簡要說明信息系統(tǒng)外包的主要優(yōu)點和缺點，并簡要說明太平山機場是否應可以將第三條跑道信號的信息系統(tǒng)的日常經(jīng)營管理外包。

【答案】

(1)業(yè)務外包是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構或其他經(jīng)濟組織(即承包方)完成的經(jīng)營行為。

外包業(yè)務風險包括：外包范圍和價格確定不合理、承包方選擇不當;業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服務質(zhì)量低劣;業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為。

控制措施中的五條包括：

①明確職責權限，加強過程監(jiān)控，避免核心業(yè)務外包;

②建立和完善業(yè)務外包管理制度，如重大業(yè)務外包決策應由總會計師、分管會計工作負責人參與，報董事會或類似權利機構審批;明確選擇承包方的方式、標準及條件以及應用于選擇承包方時的有關保密工作;

③建立與承包方的溝通與協(xié)凋，及時搜集相關信息，以便有效地解決業(yè)務過程存在的問題;

④對重大外包業(yè)務或各種意外情況做出預計及建立應急機制;

⑤對承包方履約能力的持續(xù)評估，若有重大違約行為，應及時終止合同;

(2)信息技術外包的主要優(yōu)點是：

①外包服務供應商對不斷變化的技術有更好的地了解。

②能進行最準確的成本預測，因此可以進行更準確的預算控制。

③專業(yè)外包供應商的服務能夠提供更高標準和質(zhì)量的服務。

④公司減輕了管理專業(yè)人員的負擔，企業(yè)可按需要要求提供服務，不用長期在企業(yè)中保留信息技術部門。

信息技術外包的主要缺點是從長遠的戰(zhàn)略考慮上來看的，這種成本節(jié)約是短期的。當外包服務不再受公司的控制時，就失去了靈活性，企業(yè)不能根據(jù)環(huán)境的改變做出迅速的反應。另外，外包增加了成本，很難更換外包服務商或回到一個企業(yè)的內(nèi)部供應。供應商在質(zhì)量和服務方面也有可能存在一定風險，即外包服務商提供的服務質(zhì)量能否令人滿意。

由于外包供應商在質(zhì)量和服務方面可能存在一定風險，即外包服務商提供的服務質(zhì)量能否令人滿意，而機場跑道信號的信息系統(tǒng)對于機場的運行和安全又是至關重要的，此種核心業(yè)務應避免外包。