2018年注冊會計師《審計》章節(jié)練習(xí)題：第十八章第二節(jié)期后事項

1、關(guān)于注冊會計師對期后事項的責(zé)任，下列表述中錯誤的是(　　)。

A.有責(zé)任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露期后事項是否均已得到識別

B.在審計報告日后，沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序

C.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責(zé)任采取措施

D.在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責(zé)任采取措施

【答案】D

【解析】選項D中，在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師有責(zé)任采取以下措施：

(1)與管理層和治理層討論該事項;

(2)確定財務(wù)報表是否需要修改;

(3)如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。

2、下列有關(guān)期后事項審計的說法中，錯誤的是(　　)。

A.在財務(wù)報表報出后，如果被審計單位管理層修改了財務(wù)報表，且注冊會計師提供了新的審計報告或修改了原審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段予以說明

B.如果組成部分注冊會計師對某組成部分實施審閱，集團(tuán)項目組可以不要求組成部分注冊會計師實施審計程序以識別可能需要在集團(tuán)財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項

C.在設(shè)計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險評估的結(jié)果，但無須考慮對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項均已得到識別

【答案】D

【解析】選項D中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。本題非常“刁鉆”，需要同學(xué)們準(zhǔn)確理解。

多項選擇題

1、下列各項中，屬于注冊會計師用以識別第一時段期后事項的審計程序的有(　　)。

A.了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序

B.查閱所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀(jì)要

C.查閱被審計單位在財務(wù)報表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算

D.就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問

【答案】ABCD

2、下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有(　　)。

A.期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項

B.期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

C.注冊會計師僅需主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項

D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導(dǎo)致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財務(wù)報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告

【答案】BCD

【解析】選項A中，期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。本題非常經(jīng)典，每個選項都值得理解透徹。

3、下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有(　　)。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計報告的事實

B.在財務(wù)報表發(fā)出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別

【答案】ABC

【解析】選項D中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。

簡答題

1、上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表，乙公司和丙公司是甲公司的重要組成部分，以下是審計過程中對期后事項的相關(guān)摘錄：

(1)2017年2月，甲公司因2016年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2016年度財務(wù)報表中將其確認(rèn)為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認(rèn)可了管理層的處理。

(2)2017年2月15日，組成部分注冊會計師對乙公司2016年度財務(wù)信息出具了審計報告，A注冊會計師對乙公司2017年2月15日至集團(tuán)審計報告日期間實施了期后事項審計程序，未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的事項。

(3)2017年1月，甲公司的客戶丁公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失，經(jīng)營困難。甲公司管理層因此在2016年度財務(wù)報表中補(bǔ)提了200萬元的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。A注冊會計師在對該事項實施細(xì)節(jié)測試并獲取書面聲明后，認(rèn)可了管理層的處理。

(4)丙公司于2017年2月進(jìn)行重大資產(chǎn)重組，A注冊會計師認(rèn)為該事項不影響丙公司2016年度財務(wù)報表，未實施審計程序。

(5)在財務(wù)報表報出后，甲公司管理層發(fā)現(xiàn)一項需修改2016年度財務(wù)報表的重大錯報，因此修改了2016年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了修改原因。A注冊會計師就修改事項實施了必要的審計程序，重新出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

要求：針對上述第(1)-(5)項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)恰當(dāng)。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)對2016年報表進(jìn)行調(diào)整。

(4)不恰當(dāng)。該事項可能屬于需要在財務(wù)報表附注中披露的重大非調(diào)整事項，A注冊會計師應(yīng)實施審計程序。

(5)不恰當(dāng)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細(xì)原因和注冊會計師提供的原審計報告。