2018年注冊會計師《審計》章節(jié)練習題：第十七章第二節(jié)關聯方的審計

1、在詢問關聯方關系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是(　　)。

A.內部審計人員

B.董事會成員

C.證券監(jiān)管機構

D.內部法律顧問

【答案】C

【解析】了解關聯方關系及其交易相關控制，注冊會計師詢問關聯方關系的對象主要針對管理層和被審計單位內部的其他人員;選項C中，證券監(jiān)管機構屬于外部機構，詢問外部機構無法獲取被審計單位內部針對關聯方關系及其交易的相關控制信息。

2、下列情形中，注冊會計師應當將其評估為存在特別風險的是(　　)。

A.被審計單位將重要子公司轉讓給實際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉讓收益

B.被審計單位對母公司的銷售占總銷量的50%

C.被審計單位與收購交易的對方簽訂了對賭協議

D.被審計單位銷售產品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格

【答案】A

【解析】注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險，選項A中，與實際控制人之間進行的重要子公司轉讓，涉及復雜的股權交易，屬于超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易。本題具有非常高的靈活性。

3、在評估和應對與關聯方交易相關的重大錯報風險時，下列說法中，注冊會計師認為正確的是(　　)。

A.所有的關聯方交易和余額都存在重大錯報風險

B.實施實質性程序應對與關聯方交易相關的重大錯報風險更有效，因此無須了解和評價與關聯方關系和交易相關的內部控制

C.超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險屬于特別風險

D.注冊會計師應當評價所有關聯方交易的商業(yè)理由

【答案】C

【解析】選項A中，注冊會計師需要了解、識別和評估關聯方和關聯方關系，進而確定關聯方交易和余額是否存在重大錯報風險;選項B中，注冊會計師應當了解和評價與關聯方關系和交易相關的內部控制;選項C中，注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險;選項D中，針對超出正常經營過程的重大交易的性質所進行的詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易條款和條件，而非“所有”。

4、如果注冊會計師識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的舞弊風險，下列程序中，通常能夠有效應對該風險的是(　　)。

A.檢查交易是否經適當的管理層審批

B.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由

C.檢查交易是否按照適用的財務報告編制基礎進行會計處理和披露

D.就交易事項向關聯方函證

【答案】B

【解析】如果注冊會計師識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易，評價其交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)，有助于判斷該交易是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為。

多項選擇題

1、在確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或交易時，下列文件中，注冊會計師應當檢查的有(　　)。

A.實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函

B.內部審計人員的報告

C.股東會和治理層會議的紀要

D.被審計單位在報告期內重新商定的重要合同

【答案】AC

【解析】選項A和選項C為應當檢查的記錄或文件，而選項B和選項D為注冊會計師可以檢查的記錄或文件。本題非常“刁鉆”，借以訓練同學們應對冷門題目的應試心態(tài)。

2、如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，下列各項措施中，注冊會計師應當采取的有(　　)。

A.立即將相關信息向項目組其他成員通報

B.將與新識別的重大關聯方交易相關的風險評估為特別風險

C.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險

D.對新識別的重大關聯方交易實施恰當的實質性程序

【答案】ACD

3、對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，如有相關合同或協議，注冊會計師應當予以檢查。下列各項中，注冊會計師在檢查時應當評估的有(　　)。

A.交易的商業(yè)理由

B.交易條款是否與管理層的解釋一致

C.關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理

D.關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當披露

【答案】ABCD

【解析】如果檢查相關合同或協議，注冊會計師應當評價：(1)交易的商業(yè)理由;(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;(3)關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

4、在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應當包含在被審計單位管理層和治理層(如適用)書面聲明中的有(　　)。

A.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征

B.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方關系及其交易

C.已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯方關系和交易進行了恰當的會計處理

D.已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯方關系和交易進行了恰當的披露

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師應當向管理層和治理層獲取下列關聯方書面聲明：(1)已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易;(2)已經按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露。

5、下列有關關聯方審計的說法中，錯誤的有(　　)。

A.關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險

B.如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，注冊會計師應當出具非無保留意見的審計報告

C.如果適用的財務報告編制基礎未對關聯方作出規(guī)定，注冊會計師無須對關聯方關系及其交易實施審計程序

D.如果與被審計單位存在擔保關系的其他方不在管理層提供的關系方清單上，注冊會計師需要對是否存在未披露的關聯方關系保持警覺

【答案】ABC

【解析】選項A中，許多關聯方交易是指在正常經營過程中發(fā)生的，與類似的非關聯方交易相比，這些關聯方交易可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險;選項C中，即使適用的財務報告編制基礎對關聯方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表(就其受到關聯方關系及其交易的影響而言)是否實現公允反映。

簡答題

1、ABC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：

(1)2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務。審計項目組認為該交易是超出正常經營過程的重大關聯方交易，存在特別風險。

(2)甲公司管理層在未審財務報表附注中披露，其向關聯方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關聯方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現明顯差異，據此認為該項披露不存在重大錯報。

(3)因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關聯方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節(jié)測試應對相關重大錯報風險。

(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關聯方關系及其交易相關的書面聲明：1)已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱;2)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露;3)所有關聯方交易均不涉及未予披露的“背后協議”。

(5)審計項目組注意到，甲公司2012年發(fā)生的一項重大交易的交易對手很可能是管理層未向審計項目組披露的關聯方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關聯方關系，決定在審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注財務報表附注中披露的該項交易。

要求：

(1)針對上述第(1)項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。

(2)針對上述第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

【答案】

針對要求(1)：

對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當：1)檢查相關合同或協議。在檢查相關合同或協議時應當評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。2)獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。

針對要求(2)：

第(2)項不恰當。審計項目組還應當關注關聯方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

第(3)項不恰當。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關聯方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組應當獲取對相關控制的了解。

第(4)項不恰當。管理層書面聲明還應當包括：已經向審計項目組披露了全部已知的關聯方的特征、關聯方關系及其交易。

第(5)項不恰當。應當考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見(或者：發(fā)表保留意見)。

2、ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2016年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目現場負責人，在審計過程中，與關聯方審計相關事項的摘錄如下：

(1)甲公司與其非控股股東發(fā)生重大債務重組，A注冊會計師將該交易認定為超出正常經營過程的重大關聯方交易，與該交易相關的內部控制在上一年度測試有效，A注冊會計師信賴以前審計獲取的審計證據，并實施實質性程序。

(2)甲公司于年初與其子公司簽訂設備采購合同，以預付款的形式支付采購款，截至年末，相關設備尚未交付，A注冊會計師將交易價格與類似公平交易的價格進行對比，未發(fā)現明顯差異，據此認為相關事項不存在重大錯報。

(3)為確定是否存在甲公司管理層以前未識別或未向審計項目組披露的關聯方關系或交易時，A注冊會計師檢查了以下記錄和文件：1)實施審計程序時獲取的銀行詢證函;2)實施審計程序時獲取的律師回函;3)股東登記名冊和納稅申報表。

(4)甲公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產，金額重大。A注冊會計師了解到該交易已經董事會授權和批準，因此，認為不存在重大錯報風險，擬通過檢查合同等相關支持性文件獲取審計證據。

(5)甲公司向其聯營公司提供委托貸款1000萬元，按照年利率8.5%收取資金占用費，管理層解釋稱相關款項均于本期收回，期末無余額，無須在財務報表附注中披露上述交易。A注冊會計師檢查了收回委托貸款和資金占用費的銀行入賬單，據此認為不存在重大錯報。

(6)甲公司2016年某新增客戶的銷售額占總銷售額的比例高達15%，A注冊會計師認為其很可能是甲公司的關聯方，A注冊會計師在詢問管理層和實施進一步審計程序后仍無法確定，擬因此發(fā)表保留意見。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處，如存在，提出改進建議。

【答案】

(1)存在不當之處。注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據，本期審計應當進行控制測試。

(2)存在不當之處。還應當關注關聯方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

(3)存在不當之處。還應當檢查股東會和治理層會議的紀要。

(4)存在不當之處。母公司對甲公司具有支配性影響，甲集團公司與授權和批準相關的控制可能是無效的，因此授權和批準本身不足以就是否不存在重大錯報風險得出結論。

(5)存在不當之處。甲公司與關聯方發(fā)生的關聯方交易，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。

(6)存在不當之處。注冊會計師應當考慮將該事項作為審計中的重大困難與治理層進行溝通，要求治理層提供進一步的信息。